普华永道IFRIC 13 - 顾客忠诚计划财务处理.pdfVIP

IFRS零售与消费品 Descriptor I (Author: service area, industry or audience) Descriptor II (Topic: service or industry) 行业会计团队 Provocative title, IFRIC 13 thought or question* Subtitle (maximum 2 lines) 顾客忠诚度计划的会计处理 *connectedthinking 前言 近年来 ，顾客忠诚度计划已广为各界所认识 ，并应用在各 行各业之中。然而 ，直至现在 ，针对这些计划的会计处理 的指引却很少。最近 ，国际财务报告解释委员会(IFRIC) 发 布了国际财务报告解释公告第13号 (IFRIC 13) —— 顾客忠 诚度计划 ，所有根据国际财务报告准则 (IFRS) 编制财务报 告的企业 ，将需为其作出会计政策的重大改变。 本刊物主要针对零售和消费品公司而撰写 ，有助于理解该 解释公告所产生的影响 ，为企业的平稳过渡铺平道路。我 们相信 ，其中的内容对您将大有裨益。 零售及消费品行业会计团队主席 戴维 梅森 （David Mason） 介绍 发布IFRIC 13的原因 对于那些把奖励积分作为销售费用处理的公司，多项要素收 入的概念也许富有挑战性。管理层认为提供奖励主要是为了 顾客忠诚度计划的概念已广为各界认识。不论是零售业、航 吸引顾客再次光顾 ，因此应作为销售费用的一部分。但从顾 空公 司、酒店还是电讯服务商 ，都尽力提供激励来吸引顾 客的角度而言 ，顾客在购买货品的同时 ，也购买了在未来购 客 ，从而提高顾客的忠诚度。 买商品时享受折扣的权利 ，因此 ，IFRIC 13的会计处理更符 合逻辑。 然而 ，企业对顾客忠诚度计划的会计处理却不尽相同，大部 分企业倾向于把兑付奖励的成本视作销售费用处理。2007年 该刊物将探讨零售企业在IFRIC 13的框架下对 「奖励」的会计 6月28 日正式发布的国际财务报告解释公告第13号 (IFRIC 13) 处理 ，并以示例列示其原则的具体运用。 消除了这方面的分歧。IFRIC 13规范了顾客忠诚度计划需按 多项要素收入安排处理 ，销售货品或服务(奖励从中赚取)过 程中所取得的对价 ，将会被分配于 ： IFRIC 13对零售商的影响 • 提供的货品或服务; • 未来会被兑付的奖励 奖励计划形式多样 ，但概括起来一般可分为以下四类 ： 即 ：企业所获得的对价将被分为两部分 ，一部分被分配为销 授予顾客在同一商店享有购买货品或服务折扣权利的奖励 售商品或服务的价值 ，而另一部分则为奖励的公允价值。分 配到奖励上的对价部分 ，应在资产负债表上以 「递延收益」 • 授予顾客在 同一集 团的任何一间商店中享有购买货品或 列示。 服务折扣权利的奖励 • 授予顾客在另一集 团享有购买货品或服务折扣权利的奖 下表汇总了IFRIC 13对现行会计处理方法的影响： 励(例如在某商店购买货品后所得的飞行里程奖励) • 授予顾客从第三方 (另一企业) 兑付到多样化的商品或服 务权利的奖励。请参考下文例子4。 现行处理方法 IFRIC 13 损益表分类 营业收入的扣除或作 营业收入的扣除 为销售费用 资产负债表分类 预提费用或拨备 递延收益 计量 不尽相同；但总体而 以奖励对顾客的 言以履行义务的相