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第三章增值税会计(税法部分) 第三章 增值税会计 ?学习要点： ?理解增值税的意义，掌握增值税的概念； ?熟练掌握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算并做出会计处理； ?掌握一般纳税人和小规模纳税人纳税申报的相关内容； ?掌握视同销售行为销售额的确定和应纳税额的计算； ?了解增值税专用发票的管理规定。 第3章 增值税会计 3.1 增值税概述 3.2 增值税的计算与申报 3.3 增值税会计处理 3.1 增值税概述 3.1.1 增值税的概念 3.1.2 增值税的纳税 人 3.1.3 征税范围 3.1.4 税率 3.1.5 纳税环节 3.1.6 纳税义务发 生时间 3.1.7 纳税期限 3.1.8 纳税地点 3.1.9 减免税 3.1.10 增值税专用 发票的管理 3.1.1 增值税的概念 ?增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种税。 (P76) ?从计税原理而言，增值税是对货物的生产和流通环节中的新增价值或附加值进行征税，所以称之谓“增值税”，然而，新增价值或附加值在商品流通过程中是一个难以准确计算的数据，因此，在增值税的实际操作上采用间接计算的方法，从事货物销售或提供应税劳务的纳税人，根据 货物的销售额或应税劳务的销售额，按规定的税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税额，余额即为纳税人应纳的增值税。 ?增值税的类型： 生产型增值税；收入型增值税； 消费型增值税； ?增值税的优点： (P80) （1）增值税由于只对增值额课税，对已经征过税的部分不再课征，因而避免了重复征税，具有中性税收的特征。任何一个货物，只要最后销售价格相同，不论经过几个流转环节，理论上其税收负担是一致的。这为市场经济下的公平竞争创造了良好的外部条件。 （2）增值税由于征税范围广，环节多，有利于保证国家财政收入的及时和稳定。 （3）有利于企业促进生产经营结构合理化。 （4）在税收征管上可以交叉稽核，互相制约，减少偷税现象。 （5）有利于出口退税。 3.1.2 增值税的纳税人 ?在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人为增值税的纳税人。包括单位、个人、外商投资企业和外国企业、承包人和承租人以及扣缴义务人。 ?《增值税暂行条例》将纳税人按照经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人 。 1．根据《增值税暂行条例》规定，小规模 纳税人的认定标准(P82) （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人和以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发及从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元及以下的。 （2）其余纳税人（上述规定以外），年应税销售额在80万元及以下的。 ?(3)个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。 ?注意：（?特殊规定） ?从1998年7月1日期起，凡年应税销售额在180万元以下的（现为80万元）小规模商业企业，不论其会计核算是否健全，一律作为小规模纳税人。 2．一般纳税人的认定标准 ?一般纳税人是指年应税销售额，超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位，经认定作为一般纳税人。 ?经税务机关认定为一般纳税人的企业，按规定领购和使用增值税专用发票，正确计算进项税额、销项税额和应纳税额。新开业的符合条件的企业，应在办理税务登记的同时办理一般纳税人的认定手续 。 3.1.3 征税范围 ?在中华人民共和国境内 ?销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围。 ? 货物？ ?是指有型动产 纳税范围的特殊行为 ?1、视同销售行为 –将货物交付他人代销 –销售代销货物 –设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售 –将自产或委托加工的货物用于非应税项目 –将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者 –将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 –将自产或委托加工的货物用于集体福利及个人消费 –将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 2、混合销售行为 ?如果一项销售既涉及货物、又涉及费应税劳务，则称为混合销售行为。 ?从事货物生产、批发或零售的企业，企业性单位以及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他情况视为销售非应税劳务，不征增值税。 ?3、兼营、兼有销售行为 ?兼营行为是指增值税纳税人兼营非应税劳务的行为。应分别核算，否则以并征增值税。 ?兼有行为是指纳税人同时经营不同税率的货物。应分开核算，否则从高适用税率。 3.1.4 税率 1．基本税率：增值税一般纳税人