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对商誉的会计思考 赵文礼 (扬州弘瑞会计师事务所有限公司 江苏 ·扬州 211900) 摘 要：经济越发展 ，会计越重要 ，经济的不断发展带来的是会计核算内涵的不断扩大和丰富。在2006年财政部发布的企业会计准 则中，将商誉从无形资产中分离出来，不仅表明了商誉作为无形资产的重要性 ，也凸显了商誉作为一项无形资产的特殊性。同 时，会计处理由原来的摊销改为减值测试，如何对商誉进行规范的会计核算也成为研究亟待解决的问题之一。文章在对新准则有 关变动进行分析的基础上 ，结合我国公允价值市场尚不完善和企业会计操作不够规范等现实状况提出了一些可操作性建议，对于 我国商誉会计的研究具有重要的理论意义。 关键词：商誉；会计核算；减值测试 一 、 弓I言 独特的特征，主要有如下特点：它随着企业的存在而存在，随着 随着经济的不断发展，企业之间的竞争形式不断多样化，非 企业的消亡而消亡，与企业整体密不可分，不能脱离企业而存在， 同一控‘制下的并购即产生了商誉。在企业合并时，它是购买 不能单独进行交易；没有物质实体；商誉的价值和任何发生的与 业投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。简单而言， 其相关的成本没有可靠的或者可预期的天系，不可以 接带来 商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价 经济利益的流入，是能为企业创造价值的 接的经济效益：商脊 值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力 是多项因素作用形成的结果，包括地理位置的优终、经营效率高、 (如社会平均投资回报率)的资本化价值，企业整体价值的组成 管理基础好、生产历史悠久、人员素质高等多种原因，但形成商 部分。现在越来越多的跨国并购认识到商誉的以及商誉核算的 脊的个别因素，不能以任何方法单独计价。因为商誉的独特优 重要性，商誉是一种特殊的无形资产，它具备无形资产的所有特 势以及能为企业带来无形收益的特点，商誉的会计处理问题是 点，却又超越无形资产。无形资产需要摊销，需要计提减值，但 合并会计的重中之重，主要是为了研究商誉的确认、计量、账务 是商誉每年却不用摊销，难 以被对手模仿，只需要年末进行减值 处理、披露以及与此密切相关的商誉的本质问题，对未来会计的 即可，具有很强的独 占性。因此，正确核算和确认商誉的价值对 发展具有重要意义。 企业而言至关重要。 三、我国商誉会计存在的问题 二、商誉会计的内涵及特点 (一)我国商誉会计确认不合理 (一)商誉会计的内涵及分类 商誉有 自创商誉和外购商誉两种，我国会计准则规定只_钉 商誉足一种特殊的商品，其评估价值取决于它的使用价值。 外购的商誉才确认为商誉，自创商誉不确认，是非常不合理的。 这里的使用价值不同于以往各种价值学说中的效用的概念，而 在现代市场环境下，几乎每个企业都有其 自身的商誉，而通过企 应该被赋予新的涵义。商誉作为一种观念性的、无形的资产或 业合并得到商誉的企业却并不多，如果不确认 自创商誉，而仅仅 商品，其使用价值是企业的生存、竞争、发展及获利能力，而生产、 确认外购商誉，则不能够正确地反映企业的盈利能力，企业资产 造就这种价值的过程就是商誉的价值形成过程。商誉的使用价 的账而价值也很有可能被低估，使企业的会计信息不真实，给外 值是企业的生存、竞争、发展及获利能力，我们不能把它片面地 部利益相关者的决策带来巨大的影响。另外，商誉符合资产的 理解为获利能力。在理解认识商誉的价值和使用价值时，不能 定义，它是企业所拥有和控制的并能够给企业带来经济利益的 仅从获利能力或者获取超额利润能力来理解和认识，应当把企 资源，如果仅仅确认外购商誉而不确认 自创商誉就不符合一致 业的生存、竞争、发展及获利能力作为一个统一的有机整体来理 性的原则，可能会使拥有同样资产的两家企业因声誉不同而使 解和认识。