基于财务报表勾稽关系的审计重大错报风险识别.PDFVIP

审计园地□ 基于财务报表勾稽关系的 审计重大错报风险识别 王晓杰（副教授） 【摘要】在以风险为导向的财务报表审计中，重大错报风险的识别是审计工作的切入点，目前审计师主要是通过了解 被审计单位及其环境进行风险评估。然而在此过程中，定性的评估较多，定量的研究较少。本文从财务报表精确的勾稽关 系和模糊的勾稽关系两方面着手，通过定量分析财务报表之间以及财务报表内部项目之间的勾稽关系，识别可能存在的 重大错报风险，以期提高审计效率。 【关键词】财务报表勾稽关系；重大错报风险；错误；舞弊 【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）01-0071-3 财务报表勾稽关系是指财务报表之间以及财务报表内 债表中的货币资金期末余额与期初余额之差。此外，资产负 部项目之间的内在逻辑关系，一项财务报表数据的变化会引 债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等 起一项或多项财务报表数据的变化。财务报表勾稽关系包括 相互勾稽。一般情况下，上述平衡关系都是存在的。 精确的勾稽关系和模糊的勾稽关系，精确的勾稽关系可以用 审计实务中容易出现问题的等式是：资产负债表中的未 等式予以验证，模糊的勾稽关系表现为数据之间的内在逻辑 分配利润期末数=未分配利润期初数+利润表中的本期净利 关系或合理预期关系。 润。实践表明，出现这一平衡关系得不到验证问题的主要原 错误和舞弊是财务报表错报的两个原因，错误强调的是 因在于：①在编制资产负债表时本年利润没有正确结转，尤 非故意的差错，舞弊则是一种故意错报，是公司治理层与管 其是当企业采用表结法时，由于各月月末（12月份除外）损益 理层采取各种手段对财务信息作出的虚假报告，其结果通常 类科目的余额在账务处理上暂不结转至“本年利润”科目，而 是顾此失彼。财务报表的重大错报无论是由于错误还是舞弊 在编制资产负债表时仍然根据总账的“利润分配”和“本年利 所导致的，都会破坏财务报表正常的勾稽关系。对于如何识 润”科目余额填列。若企业运用会计软件进行核算，则“本年 别财务报表的重大错报风险，我国研究学者做了大量探究， 利润”科目无数据可取，导致上述平衡关系不存在。该问题多 但多数是从定性角度考虑，定量的研究较少。 发生在年中报表审计时。②当企业采用账结法时，各月月末 在以风险为导向的财务报表审计中，重大错报风险的识 损益类科目的余额已经结转至“本年利润”科目，在计算当期 别是审计工作的切入点，影响设计和实施进一步审计程序。 实现的利润或发生的亏损时，如果实现利润则需计提所得 以财务报表的勾稽关系为基础识别重大错报风险，是从财务 税，而有些企业未能在所得税计提后及时结转至“本年利润” 报表之间以及财务报表内部项目之间的勾稽关系着手，从财 科目，这种情况多发生在小企业审计中。 务报表数据本身来识别是否存在重大错报风险。由于现金流 通过判断相关会计等式是否成立来验证财务报表精确 量表是以资产负债表和利润表为基础编制而成，因此，本文 的勾稽关系，可以从总体上评价被审计单位财务报表项目金 主要对资产负债表、利润表之间及其内部项目之间的勾稽关 额是否正确、合理，帮助审计人员判断财务报表是否存在重 系进行阐述，以期为审计实务工作者提供参考。 大错报风险。 一、依据精确的勾稽关系识别重大错报风险 财务报表的基本平衡关系在一般情况下没有问题，如果 由会计等式“资产=负债+所有者权益”、“收入-费用=利 存在问题，通常是由于错误导致的错报，运用常规的审计程 润”，可以看出资产负债表和利润表内部项目之间的勾稽关 序易于发现，但是从审计程序上还是应予以必要的关注。 系。而现金流量表内部项目之间也存在基本勾稽关系：现金 二、依据模糊的勾稽关系识别重大错报风险 流入-现金流出=现金净流量。企业在不存在现金等价物的 对于由舞弊导致的财务报表重大错报，运用常规的审计 前提下，现金流量表中的现金及现金等价物净额等于资产负 程序不易发现，且常常会