13中级会计张志凤基础班006第二章存货.docVIP

第一节 存货的确认和初始计量 2.自行生产的存货 自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。 （三）其他方式取得的存货 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【教材例2-2】20×9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司）。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税税额为850 000元。假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。 本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。 A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 000×35%=3 500 000（元） A在甲公司投资的资本溢价=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000（元） 甲公司的账务处理如下： 借：原材料 5 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 850 000 贷：实收资本——A 3 500 000 资本公积——资本溢价 2 350 000 （四）通过提供劳务取得的存货 企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。 【例题6?多选题】下列项目中，作为增值税一般纳税人的企业一般应计入存货成本的有（ ）。 A.购入存货支付的关税 B.商品流通企业采购过程中发生的保险费 C.企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工 D.自制存货生产过程中发生的直接费用 【答案】ABCD 【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本；企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。 （五）不计入存货成本的相关费用 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本:（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 【例题7?单选题】下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是（ ）。 A.材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D.非正常消耗的直接材料 【答案】D 【解析】非正常消耗的直接材料应计入当期损益。 第二节 存货的期末计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断 （二）可变现净值的确定 1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 （1）存货可变现净值的确凿证据 存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。 （2）持有存货的目的 直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。 （3）资产负债表日后事项的影响 要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。 【例题8?多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（ ）。（2012年） A.外来原始凭证 B.生产成本资料 C.生产预算资料 D.生产成本账薄记录 【答案】ABD 【解析】选项C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。 2.不同情况下可变现净值的确定 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货