7-2销售与收款循环的实质性程序.ppt

审计实务;*;销售与收款循环审计;模块三 销售与收款循环的实质性程序;（一）销售与收款交易的实质性分析程序 1.识别需要运用分析程序的账户余额或交易。 2.确定期望值。 3.确定可接受的差异额。 4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据 关系。 5.调查重大差异并作出判断。 6. 评价分析程序的结果。;（二）销售交易的细节测试 1.测试登记入账的销货业务是否真实（发生） （1）针对未曾发货却已将销售交易登记入账的审计 ①主营业务收入明细账 发运凭证及其他佐证 凭证； ②测试存货永续盘存记录余额有无减少。 （2）针对销货业务重复入账的审计 检查销售交易记录清单编号是否连续 （3)针对虚构销售的审计 检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销 售单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续 ; （4）发现上述三类错误的其他方法 追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。 （1）如果应收账款最终得以收回货款或者收到 退货，则记录入账的销货业务一开始通常是真实 的； （2）如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审 计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发 运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能 存在虚构的销货业务。 提示：通常可能出现舞弊时，才实施上述细节测 试。 ; 2.测试已发生的销售交易是否均已登记入账 (完整) （1）说明 销售交易的审计一般偏重于检查高估资产与收 入的问题，通常无须对完整性目标实施测试。如果 内部控制不健全，则应对完整性目标实施测试。 （2）测试方法 ①检查发货部门档案中发运凭证编号是否连 续； ②抽取部分发运凭证，追查至有关的销售发 票副本和主营业务收入明细账。 ; 原始单据 ; 3.测试登记入账的销货业务计价是否准确(准确) （1）计价准确包括： ——①按订货数发货 —— ②按发货数开单 —— ③按开单数记账 （2）测试方法 ①主营业收入明细账核对至应收账款明细账和 销售发票存根； ②复算销售发票； ③核对销售发票至发运凭证、经审批的商品价 目表和顾客订单。; 4.测试登记入账的销货业务的分类是否正确(分类) 销货分类正确的测试一般可与计价测试一并进 行。 5.测试销货交易记录是否及时(截止) 执行计价测试时，检查发运凭证、销售发票存 根、主营业务收入明细账和应收账款明细账的日期。 6.测试销售业务是否正确地记入明细账并准确 地汇总(准确) 测试方法：;主营业务 收入明细账; 例2：L注册会计师计划测试M公司2012年度主营业务收入记录的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( )。 A.抽取2012年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2012年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从主营业务收入明细账中抽取2012年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取2013年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 【答案】C;二、营业收入审计;;（二）主营业务收入的实质性程序 （一）一般报表项目的实质性程序： ;; 具体的主营业务收入审计程序：; ;例：ABC公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2013年年初对该公司12年度财务报表进行审计。经初步了解，ABC公司12年度的经营形势、管理及经营架构与11年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下：;;分析： 1、主营业务收入在12年度的基础上增长了77.08%,而13年度经营形势与12年相比并未发生重大变化 2.主营业务成本在12年基础上增长了71.35%,而13年度经营形势与12年度相比并未发生重大变化 3.在机构,人员未发生重大变化,且在销售收入大幅增长的情况下,管理费用由3260万元下降到2380万元,下降了26.99% 4.12年度并未取得补贴收入,13年度取得大额补贴收入 5.所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的所得税税率存在较大差异.;;; ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续