环境驱动、冲突协调与政府财务信息披露.pdfVIP

lI二I亏I亏I二I 环境驱动、冲突协调与政府 财务信息披露 潘俊李靠队许良虎李敬涛 (江苏大学财经学院 212013 南京大学商学院 21鹏3 东南大学经济管理学院 211189) I 摘要]政府财务信息披露受制度变迁与公共受托责任履行等环境因素驱动，同时需统筹协调利益、制度、组织 及技术等多个层面的矛盾与冲突。本文基于制度变迁理论、冲突理论等多重视角，深刻剖析环珑因素对政府财 务信息需求的驱动机理，解析关联主体利益博弈与各个层面冲突协调对政府财务信息披露持续推进的作用机制， 构筑了环境驱动与冲突协调有机协同下政府财务信息披露的理论分析框架，在此基础上，提出完善政府财务信 息披露的运行模式与标准体系、选择渐进式的信息披露强度以及构建监督约束机制等实施策略。 [关键词]制度变迁环境驱动 冲突协调政府财务信息披露 一、引言 随着我国政府职能的转变和公共财政体制的建立，财税体制改革在全面深化改革中发挥着基础性的 作用，政府会计改革作为其中的微观基础，重要性不言而喻。而现行政府会计体系存在着难以适应时代 发展需要的诸多弊端，如未能对政府资产负债和行政成本进行核算，不能有效管控财政风险以及开展政 府绩效评价;缺乏协调统一的政府会计标准体系，政府财务报告的编制缺乏制度基础从而进展缓慢。 2∞8 年《中华人民共和国政府信息公开条例》实施，要求政府公开预决算报告j 2011 年，三公经费公开 的浪潮更是将政府财务信息披露推上了风口浪尖。而政府预决算报告内容不够细化、可读性欠缺，三 公经费公开流于形式、信息质量不高等现状，使得政府财务信息披露任重道远。财政部部长楼继伟在 作2012 年中央决算报告时强调，我国要健全债权债务人对账机制，推进政府会计改革，加快建立政府 财务报告制度，全面动态监控地方政府性债务情况。中共中央、国务院于2013 年印发的《党政机关厉 行节约反对浪费条例》也明确要求，推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经 费，全面反映行政成本。党的十八届三中全会更是从全面深化改革的战略高度，明确提出要建立权责 发生制的政府综合财务报告制度。这些要求凸显了新时期政府财务报告编制及其信息披露的重要性，目 前我国正着力推进的政府职能转变、财政风险防范、廉洁绩效政府建设等工作也都对政府财务信息披露 提出了更为迫切和更高层次的需求。 政府财务信息是政府会计的最终产品，它是政府不同公共政策所带来的经济后果的替代指标与量化 反映(Ingram and Copeland , 1981) ，便于信息使用者及利益相关者对政府履行公共受托责任的成效进行 评价。因此，政府财务信息的生成和披露无疑成为政府和公众关注的焦点。周守华和刘国强 (2014 )提 出会计促进政治文明，认为政府会计信息形成、披露和审计等的完善，是提高财政透明度、增强政府 公信力的重要途径，也为政府生成、公开各类可理解可信赖的信息提供了借鉴。张琦和张娟 (2012 )认 为，政府披露会计信息，说明公共资源的使用过程(预算信息)与使用结果(形成的资产、负债与发生 *本文受到国家自然科学基金项目 (71172俑4 、 、 711021ω) ，全国统计科研计划项目 (2012LYI76) ，江苏省高校哲学社会 科学研究基金项目 (2013S1B63创则17) 和南京大学国际化会计学博士生项目(lAPHD) 的资助。 73 E温画画回...黯攘攘 的成本) ，以便获得公众的支持。在利益相关方尤其是社会公众对政府财务信息需求的倒逼下，我国三 公经费的信息公开进展迅速;考虑到政府财政风险的防范，对地方政府债务信息披露的诉求也愈发强 烈。可见，政府财务信息披露呈现出强劲的政治治理需求，与公众引导的社会需求交织融合。但目前我 国政府财务信息披露无论在理论研究还是实践运行上仍都处于探索阶段，尤其对政府财务信息披露的内 外部影响因素及作用机制缺乏深入思考，尚缺乏系统完善的理论分析框架来支撑政府财务信息披露体系 的构建。在此背景下，本文从外部环境驱动及内部冲突协调两个层面，对政府财务信息披露的驱动因素、 作用机制及协调路径进行系统研究，