增值税的会计处理与税法规定的差异及对策.pdfVIP

金 融 会 计 增值税是对从事销售货物 ，或者提供加工、修理修配劳 (一)进项税戴的会计上的确认 务 以及进 口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征 当销售方销售货物或提供应税劳务时，对于购买方或 收的一种税。其税基为增值额，在实行过程中采用税款抵 受让方而言，就是购进货物或接受应税劳务，销售方收取的 扣，即按流转额全额课税，但对纳税人购人的货物或应税劳 销项税额就是购买方支付的进项税额。但并不是购买方支 务已纳的增值税予以扣除。其计算公式如下: 付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣，只限于增值 应纳税额二当期销项税额一当期进项税额 税扣税凭证上注明的增值税额。因此进项税额的确认应以 一、梢项税额的确定 取得增值税扣税凭证为准 。 税法中，对于销项税额的认定与会计上的确认是一致 (二)税法规定 的，即: 由于销项税额是按照销售额和规定的税率计算的， 工业企业购进货物必须在购进 的货物 已经验收人库 因此销项税额的确认问题就归于销售额的确认问题 ，总的 后 ，才能申报抵扣进项税额 ，对 尚未到达或尚未验收人库 原则为取得销售额或取得索取销售额凭据的当天。 的，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣; 商业企业 (一)摘售货物或提供应税劳务 购进货物必须在购进 的货物付款后才能 申报抵扣进项税 针对不同的结算方式，具体确定为以下几种: 额，尚未付款或所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作 1.采用预收货款，为货物发出的当天; 为当期进项税额予以抵扣; 助进应税劳务必须在劳务费用 2. 采用托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发 支付后才能申报抵扣进项税额，对尚未支付款项的其进项 出并办妥托收手续的当天; 税额不得作为当期进项税额予以抵扣。 3.采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天; 从以上分析中，不难看出进项税额的确认与购进同步， 4 .采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款 即会计上作为商品、材料购进的人帐时间，也就是进项税额 日期的当天; 的人帐时间，这样处理的结果导致了在会计上可确认为进 5.将货物文付他人代销，为收到受托人送交的代销清单 项税额，而税法不允许抵扣的情况。使得 进“项税额”专栏中 的当天; 反映的金额与实际可从销项税额中抵扣的税额不一致 ，即 6. 提供应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得索 进“项税额”专栏的余额不仅包括了抵扣不完的进项税额， 取销售额凭据的当天; 还包括了当期不得抵扣的进项税额。给财务人员的业务处 从以上论述，我们可以看出，销项税额的确认与销售额 理造成混乱 ，给计税工作带来困难。 的确认即销售的实现是同步的，体现了权责发生制的原则。 而这部分不得抵扣的进项税额只是当期不允许抵扣， (二)视 同铭售行为 以后满足相应的条件时再予抵扣。因而它不同于 进“项税额 视同销售行为分为非会计销售的应税销售和会计销售 转出”属于永久不得抵扣的税款，可以看作是进项税额的抵 的应税销售。前者不发生货币流人及增加收人，会计上也不 扣在税法规定与会计处理上存在时间性差异。为能据实反 作为销售收人核算，但税法为了平衡税负和保证税款抵扣 映出当期可以抵扣的进项税额，需要设置 “待扣税金”这一 的连续性而视同销售，计算应交的增值税。如:将自产，委托 专栏，表明扣税凭证已经取得，但按税法