财务学科定位与发展研究——基于会计学科定位的思考.pdfVIP

财务学科定位与发展研究 一一基于会计学科定位的思考 张先治 (东北财经大学会计学院/内部控制与风险管理研究中心 116025) [摘要]本主试图解决财务学科定位与发展这一财务学科建设的基本问题。文章通过将会计学科定位与财务学科 定位相关研究的万法，分别从财#学与会计学的本质、内涵、范畴等基本理论研究出友，为财务学科与会计学 科定位奠定理论基础;然后针对我国目前财#学科与会计学科归属存在的问题，提出了将会计学科作均与经济 学和管理学并列的学科门是，扩大财务学科范畴，将财务学科作为管理学门吴中的一级学科的观点。 [关键词]财务学学科定位会计学科 财务学在我国是一门新兴的学科。关于财务学科定位问题一直是财务理论工作者所关注和亟待解决的 问题。财务学科定位如何关系到财务学科的理论体系构建和学科的发展方向。我国目前在财务学科定位方 面理论界的争论主要体现在财务学的本质，财务学的范畴，财务管理与金融学的关系，财务学在学科分类 中的地位等方面。这种理论界的争论既产生于财务理论的冲突、财务实务的冲突及财务理论与财务实务的 冲突，也与我同学科划分中对财务管理、金融学和会计学专业的学科定位模糊有关。鉴于我国财务管理专 业设置时大部分是在会计学专业基础上分设而成，金融学专业对会计学知识也存在较大依赖性，本文在研 究财务学科定位时将从会计学科定位入手进行，这对于财务学科定位及处理财务学科与会计学科的关系都 是有益的。 一、关于财务学与会计学本质的定位 财务学的本质是对财务学科定位的基础。财务学本质的定位与相关学科本质的界定相关，特别是会计 学本质的界定影响着财务学本质的定位。一门学科的本质取决于该学科的研究对象与目标。无论是会计学 本质还是财务学本质都是如此。 (-)会计学的本质 会计的本质是什么呢?对此会计理论界主要有两种观点，一是认为会计是一种信息系统，即会计是向 各种利益相关者提供决策所需信息的一个信息系统(葛家溺等， 1998); 二是认为会计是→种管理活动， 即会计是参与或直接进行的一种管理和控制活动(杨纪珑， 1987) 。会计信息系统论认为，会汁的目标是 提供决策有用的信息:会计管理系统白人为，会计的目标是依据会计信息进行管理和控制，以实现组织的 目标。其实二者的分歧点在于，前者认为会计只提供决策有用信息，而利用这个信息进行的相关决策与管 理等活动不是会计的范畴;后者则认为会计不仅要提供管理与控制所需要的信息，而且利用会计信息进行 管理与控制也属于会计的范畴。我认为可将前者称为狭义会汁观，后者称为广义会计观或大会计观。这种 广义会计观的产生是与我国当时的会计教育中的学科划分、会计理论中的会计目标确定、会计实务中的会 48 计职责界冠有关。在我国当时学科划分中只有会计没有财务管理的情况下，在会计理论研究中忽视会计目 标研究，或将组织目标混同为会ìt 目标的情况下，在会计实务中将财务与会计部门设置合二为一的情况 下，)义会计观是完全可以理解和接受的。然而，在当前中国的经济环境下，狭义会计观，即会计信息系 统论更符合会计的本质c 在会计信息系统观下，会计的目标是提供决策有用信息，因此提供决策有用的会计信息是会计学的本 质或是会计最根本的质量特征。会ìj 学的这一本质表明，为保证决策的有用性，会计相关性与可靠性缺一 不可。 (二)财务学的本质 关于财务学的本质问题，财务理论界也有许多观点:一是货币关系论i 二是资金运动论;三 是价值分配论。另外还有货币收支活动论、分配关系论、价值运动论、本金投入与收益论、财权流等 几种观点(毛庆成， 2∞0; 周首华， 1997; 陆正飞， 2∞1 )。上述观点都在不同程度上反映了财务的某些 特性，也在不同程度上推进了财务本质理论的建设。但是，从财务学科本质特征看，这些表述存在着以下 问题: 第一，大多数表述试阁解释财务或财务活动的本质，而不是财务学的本质，如财务是货币关系、是资 金运动、是价值分配等，而其实从财务表述角度看，货币、资金、价值是没有本质区别的; 第二，大部分表述试图解释企业财务的本质，而不是一般意义上财务的本质，如都表述为企业再生产 过程中的某某运动或某某关系，而都忽视对非企业财务本质的研究; 第三，以财务的某一方面或某一环节的特征来反映财务学的本质，如有的要说明什么是财务，有的要 说明什么是财务活动，有的要说明什