企业会计准则第40号——合营安排..pdfVIP

附件： 企业会计准则第40 号——合营安排 第一章 总 则 第一条 为了规范合营安排的认定、分类以及各参与方在 合营安排中权益等的会计处理，根据《企业会计准则——基本 准则》，制定本准则。 第二条 合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方 共同控制的安排。合营安排具有下列特征： （一）各参与方均受到该安排的约束； （二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同 控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合 单独控制该安排。 第三条 合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共 同控制。合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参 与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与 方。 第四条 合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会 计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》。 1 第二章 合营安排的认定和分类 第五条 共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有 的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方 一致同意后才能决策。 本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影 响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断， 通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的 购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。 第六条 如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才 能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集 体控制该安排。 在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或 参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动 的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 第七条 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集 体控制某项安排的，不构成共同控制。 第八条 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 第九条 合营安排分为共同经营和合营企业。 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排 相关负债的合营安排。 合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合 营安排。 第十条 合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和 2 承担的义务确定合营安排的分类。对权利和义务进行评价时应 当考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等因素。 第十一条 未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为 共同经营。 单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括 单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。 第十二条 通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分 为合营企业。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相 关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营： （一）合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相 关资产和负债分别享有权利和承担义务。 （二）合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相 关资产和负债分别享有权利和承担义务。 （三）其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相 关资产和负债分别享有权利和承担义务，如合营方享有与合营 安排相关的几乎所有产出，并且该安排中负债的清偿持续依赖 于合营方的支持。 不能仅凭合营方对合营安排提供债务担保即将其视为合 营方承担该安排相关负债。合营方承担向合营安排支付认缴出 资义务的，不视为合营方承担该安排相关负债。 第十三条 相关事实和情况变化导致合营方在合营安排 中享有的权利和承担的义务发生变化的，合营方应当对合营安 排的分类进行重新评估。 3 第十四条 对于为完成不同活动而设立多项合营安排的 一个框架性协议，企业应当分别确定各项合营安排的分类。 第三章 共同经营参与方的会计处理 第十五条 合营方应当确认其与共同经营中利益份额相 关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处 理： （一）确认单独所持有的资产，