会计行为失范惯例及其治理.docVIP

会计行为失范惯例及其治理一、引言 会计行为是指会计主体在权衡正当与违规的收益之后所作出的理性决策。若决策的过程缺乏外部与内部的理性约束，就会出现会计行为的失范，进而导致会计信息失真。如果会计信息不能客观真实地反映会计主体的财务实际情况，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致微观甚至于宏观决策的失误。因此，会计信息失真越来越成为社会及公众所关注的焦点。过去人们普遍会把会计信息失真的程度和会计处理环境优劣联系到一起，将会计信息失真分为制度失范造成的会计信息失真和程序失范造成的会计信息失真。制度失范是指会计运行环境自身制度的不完善，程序失范则是指由于会计操作过程的不规范导致会计信息歪曲反映正常经济活动和一般会计事实。这种归类仅是从纯技术角度出发的，既不能深入分析失真的因果关系，也不能把失真的例与责任的度相应联系起来，为治理与防范给出科学的根据。因此，有必要对会计信息失真的深层原因进行研究 为了使失真的法律责任与不实的经济责任性质明确、度量清楚，笔者将会计信息失真分为有意造假和无意不实两个方面。会计的有意造假是指为了达到一定目的或者获得一定利益，会计人员通过欺诈、舞弊等恶劣手段，故意虚造会计信息、扭曲客观经济的现象。会计的无意不实，是建立遵循会计行业规则制度的前提下，因会计人员经验不足、资质不够、操作失误、或会计系统本身的局限性等，而造成客观经济情况不能如实显现的现象。以下标准可用于区分会计信息是有意造假还是无意不实：责任人的态度即造成会计信息失真的当事人是有意造假还是不小心为之；失真程度在会计核算检验中暴露的大小；会计失真是否带给责任人经济或其他利益；会计纠正是否顺利。这四个标准不仅可以区分会计信息失真的类型，还可以分析出会计信息失真产生的深层原因 二、会计不实的行为失范 （一）会计工作自身因素的限制 主要包括：（1）会计程序与方法的多样选择性。由于企业情况各不相同，会计人员需根据企业经营模式、财务信息、经济效益等多因素去选择合适的会计程序和方法来匹配。但选择存在弹性，不同的会计程序和方法就会产生不同的会计结果，因此会计结果存在很大的不确定性。（2）会计判断的复杂性。处理会计业务时，单凭固定的会计软件、公式等是远远不够的。这就需要当事人的知识水平、工作经验，以及风险评估能力等主观因素。而主观因素的融入则会导致不同阅历、不同知识背景的会计人员做出不同的判断，因此会计结果也存在很大的不确定性。（3）价值与价格的背离。会计信息本身就是一种以货币形式反映价值运动的财务信息，但价格与价值之间的背离又始终存在，这就导致了会计信息偏离其真实客观轨道的现象。再者，企业的物质运动和价值运动往往不同步，使会计计量不可能达到与价值在量上完全一致的精确程度，因此会计结果存在很大的不确定性。（4）在会计技术中，判断和估计的应用始终存在。会计信息的加工交换就是建立在一系列假设的基础上的，因此假设的不确定性也会使会计信息存在不确定性 （二）会计人员从业素质较低 当今社会中，会计人员专业水平参差不齐，不少为业余会计人员，根本没有接受过正规的专业的会计训练和考核；而接受过专业训练和考核的会计人员中，接受过大专以上高等教育的会计人员更是仅占一小部分。财会人员对会计法规原则、会计方法认识的缺陷，加之部分会计人员责任心不强，则会导致会计计算错误。另一方面，会计人员聘用制度也存在缺陷，有一些单位在会计聘用制度上不是任人为贤、量才适用，而是相互拉拢、任人唯亲，致使会计从业人员业务不成熟或技术水平低下，不能正确的应用核算程序和方法 （三）会计系统法制环境不完善 会计环境是会计赖以生存和发展的基础条件。但自实行社会主义市场经济以来，尤其是会计改革以来，新的经济情况层出不穷。而相关的会计制度、法规的变化却不能跟上经济情况变换的步伐。现有的制度法规就是根据一定时期的经济政策、经济体制制定的，随着经济不断发展，市场状况的不断变化，法规制度难免有了 “主观性”和“时滞性”，况且有些规范本身就不能完全符合现实情况，由此生成的会计信息与客观实际情况也就存在着一定的出入 （四）会计准则具体应用的可选择余地过大 尽管会计确认、计量、记录和报告的基本规范在会计准则中都有规定，但受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响：如，成本效益原则的应用，就意味着会计不能做到尽善尽美，意味着存在一定程度上的不实；重要性原则的应用，由于舍弃了那些相对不重要的信息，而使会计信息与业务原貌有出入；谨慎性原则的应用，可能使资产计价低于真实成本，负债估计又高于实际金额，可能的收入在将来不实现，可能的损失在将来要发生等。这使得会计信息的不实难以避免 三、会计造假的行为失范 （一）社会价值观念滑坡 当前，许多人认为会计人员造假是因见利忘义、道德败坏造成的。这