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财务报表粉饰行为动因分析及识别中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-188-02 摘 要 目前，无论是在发达国家还是在发展中国家，财务报表粉饰行为是普遍存在的现象。粉饰财务报表已成为政府、广大投资者、证券监管等社会各界关注的焦点和热点问题，它不仅误导投资者和债权人，根据失实的财务信息作出错误的判断和决策；同时也导致政府等监管部门，不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。本文针对财务报表粉饰行为的动因分析及识别等问题进行讨论 关键词 财务报表 粉饰 动机 防范 财务会计报告是反映企业某一特定日期财务状况和某一期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。该信息是宏观和微观管理的基础。所以粉饰财务报表不仅危害企业自身的诚信度，影响企业的长期发展，同时也危害市场经济秩序。近几年来，在上市公司相继出现许多大案，如“琼民源”、“红光实业”、“银广厦”、“大庆联谊”等，引起有关方面对会计报表粉饰行为的极大关注。在非上市公司中，不管是国有企业，还是外商投资企业、私营企业，均存在较为严重的会计报表粉饰问题，笔者分析财务报表粉饰行为的动因、手段等分析，是为了更好地识别和防范会计报表粉饰行为 一?财务报表粉饰行为的概念、类型 （一）财务报表粉饰行为的概念 所谓财务报表粉饰行为是指企业管理当局为了自身利益在会计核算及会计报表编制的过程中采用编造、变更、伪造等手段编制财务会计报告等违反会计法规、会计准则和会计制度的规定，有目的、有意图的向报表使用者传递虚假财务会计报告信息，以掩盖企业真实的财务状况、经营成果与现金流量情况，从而达到某种特定目的的不诚实行为 （二）财务报表粉饰的类型和方法 1．粉饰经营业绩的类型和方法 （1）利润最小化，采用加速折旧、多摊销、提前结转成本、推迟确认收入、资本化费用计入当期损益等手段调节，使利润最小化 （2）利润最大化，采用亏损挂账、提前确认收入、资产重组、推迟结转成本、关联交易等手段调节，使用利润最大化 （3）利润均衡化，采用应收、应付款、其他应收、应付款挂帐，通过递延资产、长期待摊费用等摊销等调节利润 2．粉饰财务状况的类型和方法 （1）低估负债，企业发行债权或贷款时，通常为了证明其财务风险较低，会产生低估负债的欲望。降低企业财务风险，有利于对外筹资。其做法是：设账外账或将负债隐匿在关联企业 （2）高估资产，当进行股份制改组和对外投资，企业常常倾向于高估资产，以便获得较大比例的股权，有利于对外筹资，获得股权。其做法是：虚构业务交易和利润、编造理由进行资产评估 二、财务报表粉饰行为产生的动因 （一）发行股票和上市动机 许多上市公司发行股票是为了“圈钱”，但是发行股票又是有一定条件的。在首次发行股票的情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。于是很多企业为了发行和上市股票，便通过各种粉饰手段进行会计处理，以确保公司连续三年盈利 （二）为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表 在市场经济下，资金是企业的血液，企业要生存和发展，就需要巨额资金支持。其中配股和向银行贷款是最重要的两种筹措方式。由于配股受时间、条件的限制，所以银行贷款就更常用一些。但银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此，经营状况不佳又急需资金的企业，要想获得银行及商业信用，必然要通过编制虚假会计报表，以显示自己良好的发展潜力、盈利能力、偿债能力，或以高额的回报、优惠的条件来达到目的 （三）纳税动机 按照我国税法规定，依法纳税是企业必须承担的责任。基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，通过调整账面的销售收入和会计利润，从而调整应纳税额。很多中小企业为了少交税而粉饰会计报表 （四）为了政治目的的而粉饰会计报表 委托代理制度是我国国有企业的突出特征，国有企业高层管理人员主要通过政府任命或聘任，因此，“企业业绩”与“政绩”挂钩始终是我国国企挥之不去的理念。从某种意义上说，国有企业扭亏为盈、创造良好经营业绩已成为一项政治任务。管理者是否可以晋升职务或者获得奖金的多少直接与企业的经营业绩有关。所以当企业的经营业绩无法达到考核指标的要求时，企业管理当局就会千方百计地通过粉饰财务会计报告来改变现有的业绩考核指标 三、财务报表粉饰行为的主要手段 （一）资产重组 资产重组是指企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。而目前，资产重组却被视为粉饰财务信息的最佳契机而被广泛使用，尤其是在上市公司和国有企业改革过程中常常发生。一些上市公司正在制造着