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学 术 论 坛 资产减值会计探讨 张妹 ( 鞍山市教育局财会管理中心) 摘 要: 本文通过阐述资产减值会计的理论基础、资产减值会计的确认，指出了现阶段我国资产减值会计的现状及存在问题 ，进 而提出了提高资产减值会计信息可靠性的构想。 关键词: 资产 减值 会计 中图分类号 : F 2 3 文献标 识码 : A 文章编号: 1672一379 1(2007)02(c) 一0 189一02 长期以来 ，由于受历史遗留等诸多因素 价格或价值变动能够可靠地予以计至 ，且对 市也 “牛气冲天”，各方也都兴高采烈，但 的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产 决策具有相关性 ，就应当确认有关价值的变 他们却没有看到在 “繁荣”背后隐藏着的危 价值的现象。因此，企业通过确认资产减值， 化。但如何确认资产减值? 这涉及到确认标 机 。 可将长期积累的不 良资产饱沫予以消化，提 淮的选择 问题 。 目前主要有三种标准，即永 3.2 存在的问肠 高资产的质量 ，使资产能够真实地反映企业 久性标准 、可能性标准和经济性标准。 确认与计量难度较大 ，计提资产减值谁备 未来获取经济利益的能力，同时，通过确认资 2 .2 资产减值的确认方法 的关键是确定资产预期的未来经济利益. 我 产减值 ，还可使企业减少当期应纳税额 ，增加 由于 内外因的作用 ，导致资产的可收回 国采用的是经济性标准 ，只要资产发生减 自身积累，提高其抵御风险的能力。 价值低于其账面价值时，就应当确认资产减 值 ，即当资产可收回金额低于账面价值时 ， 值损失 。确认资产减值的方法有两种 ，一种 就予以确认。然而 ，要合理确定各项资产的 1 资产减值会计的理论基础 是采用备抵法 ，即计提资产准值准备 ，作为 可收回金额有较大的难度。我国目前资产信 ，. ，决策有用观是资产减值会计的理论起点 长期资产的减项 : 另一种是直接冲销法，即 息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准 财务会计的 目标是什么? 在 “受托责任 直接调整资产的账面金额井将减值损失计入 备的计提缺乏依据 。固定资产、无形资产入 观”下 ，财务会计的 目标是反映受托者的受 当期损益。F A SB 和IA S C 都是采用的直接 账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会 托责任及其履行情况 ，它要求资产计量从信 冲销法 。备抵法具有体现谨慎性原则、配比 发生价值贬损。对其确认和计量远远超出会 息提供者的角度 出发 ，尽可能客观 、可靠、 原则、权责发生制原则等优点，但相对繁 计人 员的专业能力，需多个部门协 同认定 ， 精确。这种观念下，资产计量倾向于采用历 琐 : 而直接转销法优缺点正好与各抵法相 甚至需要企业外部的专业评估机构才能认 史成本计量属性 。而 “决策有用观 ”的支 反。相对而言 ，备抵法更能体现其披露 目 定。不仅难度较大 ，而且时间往往滞后于会 持者从信息使用者的角度 ，强调财务会计的 的 ，选用它更为适 宜 。 计信息披露时间。 目标在于向信息使用者提供有助于经济决策 计提被滥用。第一，计提资产减值准备 的相关信息，这种信息必须能够使决策者的 3 我国资产减值会计发展现状及存在的 成 了上市公司操纵盈利的手段。上市公司利 后验概率与先验概率有所不同。决策有用观 问题 用 计“提准备力操纵盈余的方式主要有: ， 强调信息的相关性 ，对信息的精确性没有严 3 . 1 我国资产减值会计发展现状 是集中在某一年 巨额计提谁备 ，造成当年 巨 格要求。在计量上，决策有用观要求使用有 我 国资产减值会计发展滞后 ，究其原