浅议税收制度与会计制度的差异及协调.pdfVIP

第23期总第153期 内 蒙 古 科 技 与 经 济 No．23．the 153th issue 2007年12月 Inner Mongolia Science Technology Economy Dec．2007 浅议税收制度与会计制度的差异及协调 杜宏伟 (包头市南郊信用联社，内蒙古包头 014010) 摘 耀 ：税收制度与会计制度存在差异是必然的 ，但是 两者的差异控制在 多大的范围 内是合适的， 是个值得研究的问题。本文分析 了税收 目标与会计 目标、课税原则与会计原则，以及税收制度与会计制 度在业务 处理方法上存在的主要差异；阐述 了税收制度与会计制度协调的必要性和协调的 目标；在此基 础上。提 出了税收制度与会计制度的协调措施。 关键词：税收帝j度 ；会计制度 ；差异 ；协调 中图分类号 ：Y23 文献标识码：A 文章编号：1007--6921(2007)23一O029—02 1 税收制度与会计制度的差异分析 课税原则，只不过是税 收制度与会计制度所称的“实 税收制度与会计制度的差异 ，主要是指税基 确 质”的含义略有不同。实质课税原则强调的是根据 定与会计要素确认和计量方面存在的不一致性 。在 纳税人的真实纳税能力决定纳税人的税收负担 ，而 传统的计划经济体制下，我国税收制度与财务会计 不受其外在形式的影响。税收制度可以从纳税人的 制度曾高度统一。改革开放以后 ，随着市场经济体 生产经营 目的、财产 所有权、交易事项 的性质或结 制和现代企业制度的建立 ，税收制度 与会计制度 开 果 ，以及纳税能力等不同层 面，来 界定交易的本质。 始出现差异，近年来的会计改革，使两者的差异呈现 而会计制度往往是先定义会计要 素，再按定义来界 扩大之势。 定交易或事项的实质。比如，根据会计制度对 收人 1．1 根本原因：税收 目标与会计 目标存在差异 的定义，对企业发生的非货币性商品交易，在会计上 1．1、1 税收 目标的简要分析 不构成销售业务 。但是 ，从税收制度的角度来理解， 这里所称 的税收 目标主要是指税收政策 目标。 企业经营商品的 目的是为了出售商品。以商品换商 其目标自然与整个社会经济政策目标相一致。税收 品的行为，实际上是转让了 自有商品的所有权 ，并用 制度是税收职能的实现形式。税收以法律的形式确 所得价款去购买他人商 品的行 为。所以，在税收上 定下来以后 ，便成为人们普遍遵守的行为准则 ，有利 应视为商品购销业务处理。 于税收政策 目标的实现。 1．2．3 据实扣除原则与会计原则 的差异 1 1．2 会计 目标的一般分析 我 国近几年 的会 计制度改革 ，进一步扩大 了谨 我国的会计目标可定位于向会计信息使用者提 慎性原则的适用范围。谨慎性原则要求企业在面临 供有用的会计信息，即提供与企业财务状况、经营成 不确定因素下做 出职业判断时，应 当保持必要的谨 果和现金流量等有关的信息，反映企业管理层受托 慎，充~4-di计到各种风险和损失。既不高估资产或 责任履行情况，有助于会计信 息使 用者作出决策。 收益，也不低估负债或费用。在具体运用上，主要体 因此，会计信息应尽可能满足不同使用者的需求 。 现为对各项不实资产计提减值准备或跌价准备。而 1．2 直4t-原因：课税原则与会计原则存在差异 税收制度原则上不承认企业4-di计的风险和损