经济法学教案第二编第四章.ppt

第二编 第一节 增值税法 一、增值税的概念和特点 1．概念： 是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。 2．特点： （1）通过税额的抵扣仅就增值额部分征税 （2）税负公平 （3）道道征税 （4）中性 （5）零税率。 二、纳税人 1．概念：是指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 2．分类：一般纳税人：允许抵扣 小规模纳税人：不得抵扣，但税率较低 3．划分标准： 二、纳税人 （1）从事货物生产或提供应税劳务的，年销售额在100万以上为一般纳税人。 （2）从事货物批发或零售的，年销售额在180万以上为一般纳税人 （3）个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，即使销售额达到一般纳税人标准，仍视为小规模纳税人 （4）会计核算健全的小规模纳税人，经税务机关批准，可以依照一般纳税人的规定纳税 三、征收范围 1．一般规定 （1）销售货物：有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产，包括电力、气体、热力。 （2）提供应税劳务：是指有偿提供加工、修理修配劳务。 （3）进口货物 三、征收范围 2．视同销售 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送于另一个机构用于销售，但机构设在同一市的除外； 三、征收范围 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 四、税率 1．基本税率：17％ 2．零税率：纳税人出口货物，适用零税率，出口退税。 3．特别税率：13％ （1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其它货物 五、计税依据 1．一般规定：纳税人的销售收入额，是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。 价外费用是在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、贮备费、代垫代收费用等。 五、计税依据 2．特殊规定： （1）合并定价时，应当把销项税额从销售额中剔除，公式：销售额＝含税销售额÷（1＋税率） （2）纳税人销售货物或应税劳务价格明显偏低，或者视同销售而无销售额时，由税务机关核定。公式：计税价格＝成本×（1＋成本利润率10％） 五、计税依据 （3）混合销售，合计征税；兼营销售，应分别核算，不能分别核算的，应当一并增收增值税。 （4）出租、出借的包装物押金，不应并入增值税增收，但是逾期未收回包装物不再退押金的，应并入增收增值税。 五、计税依据 （5）折扣方式销售货物，在同一张发票上注明的，以折扣价征收；但未在同一张发票上注明的，以原价征收。 （6）以旧换新方式销售货物，以新货物的同期价格确定销售额。 （7）还本方式销售，不得扣除还本支出。 六、增值税应纳税额的计算 （一）一般纳税人计算 应纳税额＝销项税额－进项税额 1．销项税额＝销售额×税率 2．进项税额：纳税人在购进货物或者接收应税劳务时所支付的税收，并且计算增值税时允许抵扣的成为进项税额。 （1）准许抵扣的进项税额 六、增值税应纳税额的计算 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 ②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 ③购进免税农产品准许抵扣的进项税额＝买价×扣除率（13％） ④收购废旧物资不能取得增值税发票时，准许抵扣的进项税额＝买价×扣除率（10％） （2）不得抵扣的进项税额 六、增值税应纳税额的计算 ①购进固定资产的进项税额 ②用于非应税项目购进货物或者应税劳务的进项税额 ③用于免税项目购进货物或者应税劳务的进项税额 ④用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务 ⑤非正常损失的购进货物 六、增值税应纳税额的计算 ⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 （二）小规模纳税人：不得抵扣 应纳增值税＝销售额×征收率（6％） 销售额＝含税销售额÷（1＋6％） 综上，应纳增值税额＝含税销售额÷（1＋6％）×6％ 七、增值税的减免规定 免征增值税的项目： （1）农业生产者销售的自产农产品 （2）避孕药品和用品 （3）古旧图书 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器和设备 七、增值税的减免规定 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 （6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备 （7）和残疾人有关的项目 （8）销售自己使用过的物品 第二节