精品高财_物价变动会计研究.ppt

（二）现行成本会计的主要缺点 1．现行成本的确定比较困难。尤其对专项设备和季节性生产，要确定其在任何时点的重置成本相当困难，即使能确定也难免带有很大程度的主观判断，从而影响会计信息的可靠性。 2．未考虑货币性项目购买力变动对会计信息的影响。 结 束 （2）选用的物价指数是政府公布的，具有客观、可验证性；同时该指数现行可用，不会耽搁报表的公布时间。 美国财务会计准则委员会（FASB)建议采用政府按月公布的城镇居民消费品价格指数；英国会计准则委员会（ASC)规定采用零售物价指数。 我国未实行过物价变动会计，如果企业觉得有必要编制不变币值财务报表的话，可采用社会商品零售物价指数（类似物价指数）。 2．增强了会计报表的可比性 将历史成本会计下不同时期的报表数据换算为现行币值后，不仅消除了物价变动的影响，而且增强了同一企业在不同时期或不同企业同一时期会计报表的可比性。 一般物价水平会计的主要缺点是： 1．不能确切反映企业各类资产价值的实际变化； 2．不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果； 3．不容易划分货币性项目与非货币性项目。 第三节 现行成本会计 由于一般物价水平会计只是将原始成本会计报表按一般物价指数所进行的调整，其基础仍然是原始成本，然而报表使用者最关心的是企业净资产的现时价值，因此，有人主张现时价值会计（Current Value Accounting）模式。 现时价值包括投入价值概念（Input Value）和产出价值概念（Output Value）。 投入价值又称现时入账价值（Current Entry Value）或现时购买价值（Current Buying Price） ，在会计理论中一般讨论的有现时重置成本（Current Buying Price） 、现值（Present Value） 、现时成本（Current Cost）和现行市价（Current Market Value）等。 产出价值又称脱手价值（Current Exit Value）或现时销售价格（Current Selling Price） ，在会计理论中一般讨论的是现时销售价格和可变现净值（Net Realizable Value）等。 由于现时投入价值和现时产出价值概念存在涵义上差别，从而导致不同的现时会计模式，如现时成本会计、重置成本会计、现时脱手价值会计、现值会计和可变现净值会计等。 一、现行成本会计 （一）含义和目的 1、含义： 现行成本/名义货币单位模式简称。将资产的历史成本调整为现行成本，并按名义货币单位计量的会计（Current Cost Accounting）。 现行成本：是指在当前的情况下，按现行价格购置与现有资产具有相同服务潜力的资产所支付的成本。 2、目的： 消除个别物价变动对会计报表的影响。 3、特点 （ 1）资产负债表上资产按现行成本计价 随着物价的变化，不断对资产的现时价值进行重新计价，以揭示出资产的现时成本和反映物价变动的影响； （ 2）收益确定的基础是实物保全概念 企业收益量度的确定有赖于资本保全，尽管原始成本会计、一般物价水平会计和现时成本会计的基础都是资本保全理论，但其倚重点却不相同。 常见的是财务资本保全、一般购买力资本保全和实物资本保全等。 第一，在原始成本会计制度中，企业的收益确定遵循的是配比原则，认为成本的足额补偿可以使企业维持简单再生产，这就是原始成本会计收益确定中的成本补偿理论或财务保全理论。 第二，一般物价水平会计所依据的一般购买力资本保全理论。 第三，现时成本会计所依据的收益概念是经济收益概念，而不是会计收益概念，既在此制度下所保全的资本是实物资本而不是货币资本或财务资本。 （3）确认持有损益 企业持有的非货币资产现时成本和原始成本的差异称为持产损益（持有损益、资产置存收益等），包括已实现的和未实现的。 持有收益因资产的消耗和出售而实现，持有资产上的现时成本的变动，则为未实现的持产损益。 利润表上费用基于所耗资产的现行成本计算。 在财务资本观下，确认的持有损益计入当期损益； 在实物资本观下，确认的持有损益作为资本保全调整计入所有者权益。 现行成本会计模式的提出，主要基于以下两点考虑： （一）是根据马克思的社会再生产理论 在现行的原始成本会计制度中，企业利润的计量遵循的是配比原则。具体地说，是以当期实现的营业收入与实现这些营业收入所发生的按原始成本计量的费用两相比较，前者超过后者的部分，就是企业当期的收益或称利润。 配比原则的实质，就是企业当期实现的营业收入中，有一部分必须用来补偿已经消耗的生产要素，剩余部分才能确认为利润，成本的足额补偿可以使企业维持简单再生产，这就是利润计量中的成本补偿理论。 成本补偿有原始价值补偿和实物补偿等不同观点。 例题5，原始价值补偿观点。 期初存货