企业合约及利益相关者适用型财务报告体系.docVIP

企业合约及利益相关者适用型财务报告体系摘要：现代企业理论将企业看作由一系列与之有利害关系的利益相关者所结成的合约体。由于不同的利益相关者在企业合约中的契约权利不同，对会计信息的需求趋向也不同。因此，以满足“共同需要”为目标的传统“通用型财务报告”模式就难以实现不同利益相关者对会计信息的差异性需求满足，这无疑会局限现代会计决策相关性目标的实现程度。因此，笔者认为，应建立以同一会计核算资料为基础生成依据并满足不同利益相关者信息需求的个性化财务报告，即利益相关者适用型财务报告体系。为此应在统一的基本准则基准上制订各主要利益相关者适用型财务报告具体准则，以实现在企业制度变迁过程中所形成的对会计信息需求的变化与会计信息披露改进的协同。 关键词：企业合约；利益相关者；适用型财务报告；会计信息 一、企业合约、利益相关者以及企业会计信息 (一)企业的合约性质与利益相关者 自美国制度经济学家科斯首先在《企业的性质》一文中提出“企业的本质特征是对价格机制的替代”、企业是“一系列契约被一个契约所替代”的思想开始(Coase，1937)，阿尔钦和德姆塞茨随后也承认企业具有合约性质并在此基础上认为“企业的实质不是雇主与雇员的长期合约，而是团队生产”，企业合约的作用在于“能增进团队生产的效率”(Alehian andDemsetz，1972)。接下来，詹森和麦克林不但承认企业的本质是合约关系，还进一步将其扩展到除团队成员间的合约关系外的包括与供应商、消费者和贷款人的合约关系上(Jellsenand Meckling，1976)，直到张五常将企业视为是一种合约取代了另一种合约，是生产要素所有者按照合约把生产要素的使用权转让给使用者并服从“权威”指挥的结果(Cheung，1983)。至此，企业的合约性质得到了理论上的确认，由此也使企业合约理论成为现代企业理论的主流。 根据现代企业理论的研究成果，一般将企业主体按所有者划分为两类，即物质资本所有者和人力资本所有者；但近年来有研究成果将除物质资本和人力资本以外的企业可以利用的其他资源视为一个资本集合并统称为社会资本的表述(刘林平、周立新、李宁宁、等，2006)，鉴于此，本文将参与企业合约的主体分为三类，即物质资本投资人、人力资本投资人以及主要由政府和当地社区管理部门组成的社会资本投资人。由于这些主体都因其对企业的各种投入而参与到企业合约中并与企业形成了各种直接或间接的利益关系，从而也就构成了企业的利益相关者集团。 (二)利益相关者合约权利与企业会计信息 利益相关者在以其投入而履行其合约义务后，也就相应地享有了合约权利。而不同的利益相关者因其参与企业合约的方式不同，从而其享有的合约权利也有差别。通常情况下，物质资本投资人可以被分为股东和债权人。股东在企业合约中的权利主要来自被投资企业所在国法律法规的规定和由股东共同签订的《公司章程》中的规定；有学者根据目前通行的法律法规和《公司章程》的规定，把股东的权利概括为两个方面，即“自益权”与“他益权”，“自益权”的主要表现形式是股东从企业获得红利、送股和交易收益等的权利。“他益权”也就是通常所说的“控制权”，是指股东对企业管理当局管理决策权的限制和约束的权利，其功能是减少投资风险(李维安，2003)。债权人权利除来自国家法律规定外，更主要的部分是企业与债权人之间的合同约定，包括“信贷合同”、“产品交易合同”或“劳务合同”的约定，其权利的内容实质上也包括两个方面，即收益权和控制权。 在古典企业中由于资本家作为经营者直接管理企业，一般不涉及人力资本与物质资本的关系问题。人力资源资本化的决定性因素在于企业规模的扩大、高新技术的运用以及管理革命所引起的人力资源结构及其在企业地位的变化等。当人力资本在解除了简单劳动下的“资本雇佣劳动”的关系并与物质资本建立起平等的契约关系后，其以投资人身份享有企业权利就成为其发挥作用后的自然结果了。 以政府和当地社区管理部门为主体的社会资本投资人是通过对社会资源的调配来支持企业从而形成对企业的综合性社会资源投资来参与企业合约的，如果没有这一方的支持性参与，企业经营将难以正常进行。因此，这一集团作为利益相关者就有理由以多种形式享有企业权利。当然，其权利一般是由不同层次的法律法规予以规定并保障的。 从合约过程看，无论是合约形成中的权利初始配置决策，还是合约履行中的权利配置变动决策，或是合约解除时的权利撤消决策，每一环节都与企业会计信息相关，或者说会计信息都会影响各利益相关者的决策。作为要素投资人的利益相关者，在选择是否对某一企业进行投资或对哪一个企业进行投资时通常都需要借助包括会计信息在内的各种企业信息来进行抉择，特别是在资本市场上的潜在投资人，其外部性特征更加大了其对被投资企业会计信息的决策依