从博弈论的角度分析我国税务筹划的现状.pdfVIP

第2O卷 第3期 上海立信会计学院学报 2006年5月25日 V01．20 No．3 Journal of Shanghai LiXin University of Commerce May．25，2006 从博弈论的角度分析我国税务筹划的现状 芮 鹏 (上海财经大学会计学院，上海 200433) 【摘 要】 税务筹划作为一种节税行为应当符合政府的立法意图。但在现实条件下，由 于政府征税与纳税人追求最大利益是相违背的，因此形成了一种博弈关系。纳税人和税务机 关之间的博弈存在着混合战略纳什均衡，并且我国目前税务筹划在实践中应用滞后的现状与 纳税人和税务机关之间的博弈关系存在着紧密联系。 【关键词】税务筹划；博弈论；混合战略纳什均衡 【中图分类号】F275．1【文献标识码】 A 【文章编号】 1009-6701(2006)03—0093-04 依法纳税是纳税人应尽的义务，但是税收 筹划”和“纳税筹划”。税务筹划是从国家征税 的无偿性决定了纳税人税款的支付是资金的净 方面考虑的，实际上是一种反纳税筹划措施。 流出，没有与之配比的收入。对于纳税人来说， 纳税筹划则是从纳税人的角度来考虑的，它是 无论纳税多么正当合理，都是纳税人经济利益 纳税人在税收法律法规许可的范围内，以税收 的一种丧失。因此，国家征税与纳税人纳税从 政策为导向，利用税收政策和制度，通过生产经 形式上表现为利益分配的关系。在现代经济学 营和财务活动的合理安排(选择不同税负下的 中，有一个基本假设——理性人假设，具体地 经营方案)，为达到税后收益最大化的目标而采 说，就是经济人对自身行为的经济后果和利害 取的行动，它具有合法性，是纳税人减轻税负的 关系是清楚的，他们尽可能追求自身经济效用 事前计划和安排。通常所称的税务筹划基本上 的最大满足。这项假设反映到征税纳税过程 是指纳税筹划，即狭义的税务筹划。 中，就是说纳税人具有“纳税理性”，在特定的税 一 、 纳税人税务筹划的成本收益分析 收环境中会进行自利的、清醒的 主动的选择， 纳税人进行税务筹划的成本，指由于采用 以最大限度地实现投人最少(纳税、纳税成本 筹划方案而增加的成本。税务筹划成本包括三 等)与产出最大(税后效益、股东权益)的均衡。 部分：显性成本、隐性成本和风险成本。显性成 同时，国家也具有“征税理性，通过制度的安 本较为直观，主要为支付的所有相关费用，包括 排，如实施各项税收法律及政策法规，以影响税 设计筹划方案的费用、进行筹划咨询的费用等 收环境，用尽可能少的征税成本来实现尽可能 等。隐性成本，是指纳税人由于采用拟定的税 多的税收收人 务筹划方案而放弃的潜在利益。隐性成本实质 税务筹划就是在这样的背景下产生的。税 上是一种机会成本。例如，纳税人可以采用将 务筹划从广义上看包括征纳两个方面，即“税务 境外投资所得留在境外而延期纳税，相当于得 【收稿日期】 2006—03—08 【作者简介】 芮鹏(1981一)，男，安徽马鞍山人，上海财经大学会计学院硕士研究生。 一 93 — 到了一笔无息贷款，但这一获得税收利益的筹 平而使企业增加收益；第二，通过税务筹划优化 划方案增加了资金占用，实质上可能丧失了投 企业产业和产品结构，使企业的人、财、物、信息 资机会。风险成本主要是指在税务筹划方案实 等资源得到合理配置；第三，建立企业的良好信 施后，因为不可预料的某种因素引起税务筹划