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浅谈企业内部会计监督建立一、完善公司治理结构 从现代企业治理结构来看, 应形成经济性、契约性和权力相制衡的机制。为此应注重如下措施健全董事会:在董事会中引入独立董事, 并负责对董事提名、高级管理层的聘用与报酬、审计以及重大关联交易等事项表示意见。建立审计委员会充分发挥监事会的作用。引入审计委员会这一机构,它主要由公司的非执行董事和监事组成, 负责对公司经营和财务活动进行审计监督, 并拥有聘用注册会计师的决定权等。或者将这一权力赋予监事会。监事会要真正由股东大会选出, 对股东大会负责, 保证监事会在实质和形式的独立性,能实行有效监督。此外, 还可建立高级管理人员报酬激励制度,将高级管理人员的报酬与企业的业绩尤其是长期业绩联系起来。通过该措施能够使董事会与管理层之间建立一种基于合约的委托代表关系, 明文规定双方的职责与权利关系。 二、建立完善的会计内控制度 内部会计控制在整个会计监督系统中起着重要的“自律” 作用, 属于事前或事中监督, 有利于及时发现问题, 防患于未然。要依据相关法律法规和会计准则,制定适合本单位的会计制度, 明确账务处理程序和企业的会计政策。如建立可靠的内部凭证制度,健全的账簿制度,建立规范的会计程序,健全定期的财产清查制度,实行严格的内部稽核和内部审计制度。实行会计人员岗位责任制, 完善不相容职务分离制度、财务审批制度、岗位轮换制度、内部会计稽核制度。 三、建立完善的会计操作制度 完善企业会计具体操作制度,加强对企业经营活动过程的监督管理。 第一,加强对企业各类资产损失的监督。限额以内的资产损失,在健全审批手续的前提下,由企业自行处理;对超出限额的资产损失,必须按规定报经董事会或上级主管部门进行审批,无论是自行处理还是报经审批,均须查明资产损失原因,明确造成损失的责任,属个人原因造成的损失应追究个人的经济责任,努力降低资产损失的程度。 第二,加强企业对外投资的监督。对外投资要认真做好可行性研究报告,并按规定程序由职工代表大会讨论决定,重大对外投资,除按上述程序外,还应报经董事会或上级主管部门批准。同时要加强企业对外经济担保的监督,对其他企业提供经济担保的,须调查其他企业的资产状况、负债状况以及偿还能力,并按有关规定履行必要程序后方可实施。 第三,加强对企业成本费用的监督管理,确保成本费用开支的合理、规范。一是加强对跨期摊提费用的监督。递延资产必须严格按照财务制度规定的摊销期限或受益年限进行摊销,预提费用不得跨年度使用,待摊费用摊销期限不得超过一年。在建工程项目应及时验收并办理竣工决算手续,按规定计提折旧。对于工程借款利息,严格按制度规定处理,竣工前的支出属资本性支出,竣工后的支出进入当期财务费用。二是加强对管理费用、销售费用开支的监督,尤其要加强对业务招待费的使用范围和开支标准的监督。三是加强对购销活动的监督。对原材料及辅助材料的购进要严把质量关、价格关,利用电脑建立原材料供应商的有关档案资料,随时掌握市场信息。在销售环节中,对企业应收账款的坏账损失以及产品成本高于售价的损失,进行深入、细致地调查并经严格的审批程序审批,做到账销案存,保留企业的追索权。四是加强对营业外支出的监督,不得自行增加营业外支出项目。五是实行科学的预算管理,为财务监管提供检验标准和考核依据。 第四,加强对税后利润分配的监督,审查分配方案是否按规定计提法定盈余公积金、公益金;监督公益金是否按规定用于职工集体福利设施方面的支出。加强对国有资本金及权益的监督。审查国有资本金及其效益和增减变化情况,特别是对企业改制或合并、分立、产权转让等涉及产权变动的事项,应报经董事会或上级主管部门审批,确保国有资产保值、增值。 四、合理设置与科学定位内部审计机构 建立一支高素质的内部审计队伍以加强内部审计控制,就要解决内部审计机构的设置与定位的问题。目前,在我国企业中有些企业同时设立审计委员会和审计部,而大部分只设立审计部。如果只设审计部并将其置于总经理的领导下,董事会对总经理的制衡就缺乏监控措施,内部人控制的情况将更为加剧。因此,内部审计组织机构是内部审计工作的基础,科学、有效的内部审计组织机构,是内部审计发挥作用的关键。为了充分发挥内部审计在内部控制中的作用,企业在设置内部审计组织机构及对其定位上,应坚持两条原则: 其一,独立性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。 其二,权威性原则。主要体现在内部审计组织机构的地位和设置层次上。这样才能最大限度地体现内部审计的独立性和权威性,为内部审计工作顺利开展奠定良好的基础。 收稿日期:2010-06-07□ (编辑/刘佳) 1