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会计师事务所全面质量控制探究摘要：切实提高审计质量，规避审计风险，加强会计师事务所的全面质量控制是关键，只有不断提高会计师事务所全面质量控制水平，才能保证会计师事务所持续、稳定、健康发展，进而促进社会主义市场经济体制有序的运行。目前，我国会计师事务所在一些主要质量控制环节，仍存在突出的问题，文章在深入分析目前会计师事务所全面质量控制问题的基础上，具体地提出了强化会计师事务所全面质量控制的建议。 关键词：会计师事务所；全面质量控制；社会评价和监督 一、会计师事务所全面质量控制现状的成因分析 为了尽快改变我国会计师事务所全面质量控制的现状，降低事务所面临的审计风险，重塑会计师事务所在资本市场的形象，我们不仅要考虑上述现状所带来的影响，同时还需要理性地分析上述现状产生的原因。 （一）事务所内部缺少互相牵制的质量控制体系 有些会计师事务所的同一部门既负责在质量控制环节把关，又负责发展客户，还负责与客户商谈收费，并以收费的高低作为考核部门业绩的重要指标，常常出现有些客户以更换事务所作为要挟，购买审计意见的现象；有些事务所以成本效益原则为由没有建立健全互相牵制、互相制约的质量控制体系，由于审计质量缺乏合理的控制，致使审计质量严重低下。 （二）审计计划不完善，审计程序实施不严密 任何事情有计划则成，无计划则败，审计工作也是如此。审计计划是注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划，是展开审计工作前的一个重要环节。然而一些会计师事务所将编制审计计划作为一件可有可无的事情，对审计计划的重要性认识不足，以至于编制的审计计划不合理、不规范，在具体实施时缺乏指导性和约束力。 （三）工作底稿编制不规范，审计结论缺乏支持 工作底稿是记录审计活动的载体，是形成审计结论，出具审计报告的直接依据。也是评价注册会计师工作业绩，衡量其业务水平、工作能力的参考标准。所以，编制或取得审计工作底稿是注册会计师最主要的审计工作之一。为了使会计师事务所的工作底稿规范化，《独立审计准则第6号――审计工作底稿》具体规定了工作底稿编制的要求应做到：内容规范、标识一致、层次清晰、结论明确。然而，实际上许多事务所出于成本效益的考虑，在设计底稿时没有依据准则的要求。 二、加强会计师事务所全面质量控制的措施 （一）谨慎承接业务 谨慎承接业务是控制审计风险的关键一步，会计师事务所应注重以下四个方面的控制：一是会计师事务所与客户进行业务洽谈时，应委派有经验的注册会计师并由资历较深的会计师成立专门的风险控制专家小组，评价该项业务的风险程度，讨论是否承接此业务，以避免注册会计师以个人名义承接业务，同时也能有效地防止将企业经营风险转嫁给会计师事务所。二是加强对客户及审计项目的重点了解。对于大的项目，会计师事务所应委派有经验的注册会计师做前期的审慎调查，根据调查的结果以确定是否承接业务；对于一般项目，注册会计师也应广泛收集客户的相关资料，初步了解客户的诚信情况、经营情况及评价审计风险。三是关注客户的一些特殊事项，如审计活动的特殊需求，更换会计师事务所的原因以及客户的管理层所目前面临的压力等情况。四是拒绝承接不诚信或处于经营困难客户的业务。 （二）客户资源分类。 客户资源是会计师事务所经营的关键所在，面对日益竞争激烈的市场竞争，为了在竞争中处于不败之地，会计师事务所应该设置专门的业务拓展部门，并配备高水平的专业人员，对目前的客户和潜在的客户进行专门研究和分类管理。将客户按照不同的情况、不同的层次、不同的要求分门别类，并分别采用相适应的业务开拓、管理手段有针对性管理。对现有客户实施ABC三类管理法，将重要的客户列为A类，由主任会计师亲自负责，并配备高水平的专业人员研究其需求，及时提供高水平的服务；对于业务量小、数量多、变动频繁的客户，列为C类，该部门通过信息反馈、征求意见书和建议书等形式经常保持联系，取得客户的信任和肯定；对介于A、C两类的客户列入B类管理，由专门人员负责与其保持密切联系，提供优质服务，成为客户不可或缺的参谋人员。对市场潜在的客户做详细的调研工作，不断发现和开发新客户，不断提供新服务使其成为稳定的客户资源。 （三）合理委派工作。 合理委派工作既有利于人力资源的合理配置，也有利于提高审计工作的质量、提高工作效率，合理的工作委派应重点考虑以下四个方面。人员使用的合理性。会计师事务所的职业人员专业胜任能力的水平因人而异，不尽相同，不要委派专业审计人员去接受不能胜任的业务，以免影响审计质量，增加会计师事务所的风险，也不要委派高级审计人员去接受层次低的审计活动，避免造成人员浪费。人员组合的科学搭配。会计师事务所的职业人员由于其研究领域不同、职业专长不同、职业