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会计政策选择经济后果分析摘要：企业拥有会计政策选择权是现有的会计理论水平与制度框架下的必然产物，它是一种决策，它以一定的方式影响（形式上或实质地影响）会计系统产出的信息。这种决策既可以从战略角度考虑，作为一种长期的政策运用，也可以从战术角度出发，作为一种短期的策略而对收益产生影响，控制会计信息的生成。上市公司运用这种选择权在进行会计政策变更的同时，也会对各利益相关者产生一定的影响。 关键词：会计政策选择；经济后果；利益相关者 会计政策选择的经济后果，是指企业会计政策选择对会计报告、会计信息所造成的结果，从而影响企业、政府、投资者、债权人等利益相关者的决策行为，并且最终导致了经济秩序和市场运行的不稳定。会计政策不是一种纯粹的技术规范，不同企业会计政策选择将会生成不同的会计信息，从而影响到不同利益集团的利益，使一部分人受益，另一部分人受损。因此，从本质上讲，形式多样的企业会计政策选择的经济后果，就是为不同利益集团争取于己有利的经济利益和政治利益提供了可能性。市场经济的发展对会计政策选择产生一定的影响，同时会计政策选择又对市场经济中的各主体产生影响和作用。 一、市场经济对会计政策选择的影响 现代市场经济是一种分权的、非集中的经济，它鼓励企业或个人的自主决策，从而为会计政策选择提供了宽松的观念背景；同时，现代市场经济又是一种法制的、规范的经济，它强调效率和公平，要求为信息的流动提供规范的框架。会计政策选择正是这种自由与不自由之间的对立统一。市场经济对会计政策选择的影响主要表现在以下几个方面： （一）会计主体观念 两权高度分离，投资主体极端多元化，资本一经投入企业则终极所有权极模糊，这种情形下只有主体的利益才是共同的利益。要求会计政策选择立足企业本体立场，讲求整体优化。 （二）实质重于形式 企业多元化的组织格局，纵向、横向上的扩展联合使得会计报表不再拘泥于法律形式，而应重在反映“经济实质”。同时，市场经济要求信息对决策有用，而只有真正传达了经济实质的信息才是高质量的、有用的信息。会计方法的取舍也应看其能否提供反映经济实质的信息。 （三）中立性原则 市场经济强调公开、公平和公正，只有“中立”才符合上述要求。同时，现代企业是作为多元契约的联结点而存在，只有中立的信息才能维系不同契约的订立和履行，“厚此薄彼”将导致解约或重新签约成本。因此，中立性原则将成为会计政策选择时评价备选方法的一条重要原则。 （四）谨慎性原则 竞争性的经营环境时刻提醒企业风险与回报并存，要求会计-计量应采取必要的安全及保守态度，这将直接成为会计政策选择的指导思想之一。 二、会计政策选择对相关利益者的影响 按照会计政策选择与信息披露的后果可以把会计政策选择分为两类：一类是会计政策选择所产生的最终信息后果将改变公司的内在价值，可以称这类会计政策选择是技术性的。管理当局交易特别性的地位体现了对技术性会计政策选择的主导地位。由于改变公司内在价值会给企业契约的各订约人带来较大程度的风险，管理当局进行机会主义的行为选择的可能性比较小。再加上逐渐规范的会计政策框架使得这部分以技术性为特征的会计政策选择只具有了很有限的可塑性，这说明了管理当局对于这部分会计政策选择操纵空间越来越小。另一类是最终信息后果不会影响公司内在价值的会计政策选择，这部分会计政策选择的目的在于通过形成信息屏障而让某些利益集团从信息交易中获利，可以称其为交易性的会计政策选择。其最主要的特点是具有广泛的可塑性，也就是通过会计政策选择会导致最大程度的机会主义。会计政策选择的影响主要表现为： （一）会计政策选择对管理当局的影响 在现代企业中，为了降低代理成本，企业的管理当局与股东之间都签有一定的奖酬计划，主要包括管理报酬计划、分红计划和业绩计划。这些计划都是根据会计信息制定的，管理人员的报酬是随着报告盈利的增加而增加，提高报告收益的现值可提高管理人员报酬的现值。根据实证研究的结果，如果收益低于需要支付红利的最低水平，则管理层存在减少当年收益的动机，即尽可能提前确认“收益损失”，以增加本来的期望利润和分红；如果管理者的分红计划中包括了认股权，那么管理当局则选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票价格的稳定增长。企业管理当局对会计政策选择的立场是维护个人收益最大化的企业立场。 （二）会计政策选择对投资者的影响 所有权与经营权的分离使“道德风险”与“逆向选择”不可避免。道德风险是指由于市场中的一方不能观察另一方行动的情况，而造成的一方对另一方有关行为的信息不对称。“逆向选择”是信息不对称的另一种类型，是指掌握信息优势的一方利用信息优势来获取超额利润的现象。“逆向选择”的一种表现形式是企业管理当局有动机隐瞒不利信息，因为不利信