资产减值比较研究.pdfVIP

第29卷 第6期 宁夏大学学报(人文社会科学版) Vo1．29 No．6 2007年11月 Journal of Ningxia University(Humanities＆Social Sciences Edition) NOV．2007 资产减值比较研究 张银凤 (宁夏大学 计划财务处，宁夏 银川 750021) 摘要：我国新资产减值准则的发布实施是一项重大变革。资产减值准则的规定虽然与国际会计准则允许资产减值 恢复的规定存在一定的差异，也未完全堵塞上市公司操纵利润的漏洞，但它体现了既立足于中国国情，又努力与国 际会计惯例趋同的原则，同时也符合我国上市公司的监督监管现状。对上市公司的资产减值的会计规范提出了更 高要求，大大增加了资产减值的可操作性，减少了执行过程中的随意性，有利于遏制上市公司会计造假、提高上市 公司财务信息的质量，以保护投资者利益及公共利益。 关键词：新会计准则；资产减值；中国国情；上市公司 中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：100l一5744(2007)06—021l一03 2006年初，我国正式公布了新会计准则，并于 映该项资产减值的真实状况…。新准则针对这种 2007年1月1 13起在上市公司正式实施。在这场 情形，借鉴国际会计准则，引入了资产组的概念，在 会计准则的历史性变革中，资产减值的变革成为理 单项资产减值准备难以确定时，按照相关资产组确 论界备受关注的焦点。国际会计准则委员会在 定资产减值。即企业应当以资产或资产组的主要现 1998年发布的第36号国际会计准则规定：“资产减 金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流人 值，是指资产的可收回金额低于其账面价值”。《企 为依据，即企业可以认定的最小资产组合。 业会计准则第八号准则——资产减值》(2006)第二 (二)适用范围 条规定：资产减值是指“资产的可收回金额低于其 在适用范围上，旧企业准则要求计提八项资产 账面价值”。因此，企业通过确认资产减值，并计提 减值准备，包括应收账款、存货、短期投资、长期投 资产减值准备，能够使企业的资产更加符合资产的 资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产。这 定义，可以更加真实地反映企业资产获取未来经济 些规定使企业财务报表能够真实反映资产的价值和 利益的能力，提高企业抵御各种风险的能力，保证了企 赢利能力，但适用范围有所局限。针对这一问题， 业财务资料的真实性、可靠性和可比性，使利益相关者 2006年2月颁布的新企业会计准则对资产减值的 更加相信企业的偿债能力、营运能力和赢利能力。 适用范围作了较为详细的规定。 一 资产减值定义及适用范围差异比较 二 资产减值认定上的差异比较 (一)资产减值定义 (一)减值时间的认定 在资产减值定义这一点上，新准则和旧准则对 在资产减值认定的时间上，现行《企业会计制 资产减值均定义为：“资产的可收回金额低于其账 度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终 面价值”，这一点新旧准则并无不同，但旧准则没有 了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的 对资产所涵盖的范围作出明确的界定且缺乏详尽务 要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能 实的指导性规定内容。企业在执行旧准则的相关规 发生的各项资产损失计提资产减值准备。”然而，对 定时，通常将存货、固定资产、无形资产等八项可计