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增值税、企业所得税及区域经济发展相关性分析[摘 要]实行消费型增值税既有利于促进投资增长和科技进步，又有利于促进劳动就业、产业升级和区域经济发展；本着公平、效率、简便和国民待遇原则，统一内外资企业所得税，进一步优化竞争环境。 [关键词]增值税；企业所得税；区域经济 [中图分类号]F810.42　[文献标识码]A　[文章编号]1003-3890(2007)11-0070-03 税收作为政府组织财政收入的重要手段，同时也是提供公共产品的重要成本补偿。一个地区税收收入的多少直接影响到该地区公共产品提供的数量与质量；而该地区经济的发展又为税收收入的增加提供丰富的税源保障。因而税收与区域经济发展有着密切的联系。 一、增值税与区域经济的相关性分析 1．增值税的征税范围。增值税的征税范围包括销售或者进口的货物和提供的加工、修理修配劳务，这里货物主要是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。从增值税的征税范围来看，增值税的征税范围包括纵向和横向两个方面。从纵向上来看，增值税的征税范围已经贯穿到生产、批发、零售各环节。增值税的相应政策设计、计征方式等都会影响到商品的流通。增值税选择在生产经营的每个环节征收还是选择在其中某一个或者某几个环节征收，对不同的企业影响不尽相同。从横向看，增值税的征税范围主要集中在工业和商业的批发零售。各地区工业及商业发展程度不同，增值税对当地税收的贡献也就有所不同。 2．增值税的扣税范围，目前，中国实行的是生产型的增值税，即对购入的固定资产所含的进项税额不得抵扣，并且对采购农产品作了特殊的规定。这种生产型的增值税有利于国家集中大量的税收收入，但不利于企业进行固定资产投资和设备的更新换代，同时，对不同类型的企业的增值税税收负担也会有所不同。而清费型的增值税则相反，在进行税金扣除时，对已购人的原材料和固定资产所包含的税金都能进行抵扣。由生产型增值税向消费型增值税转型已经形成了一种共识，是新一轮税制改革的重点，已经在东北三省开始试行，它对解决不同产业的税赋问题也作了一些相应的调整。 从总量上看，各种类型的增值税都有促进投资增加的作用，但消费型增值税推进投资增长的作用最大，特别有利于促进企业对固定资产的投资，生产型增值税促进投资增长的作用最小，仅有利于存货投资的增加。从实际看，增值税转型对投资需求有很好的拉动效应。 从对行业投资的刺激上看，消费型增值税有利于促进资本密集型行业和劳动密集型行业投资的增长，生产型增值税仅仅有利于促进劳动密集型行业投资。因而实行消费型增值税既有利于促进投资增长和科技进步，又有利于促进劳动力就业，因而增值税转型有利于产业的升级和发展，同时也有利于社会稳定。 在现行的增值税下，由于不同地区的产业结构不一，东部地区中间产品加工的比重大，零售商品商品化程度较高，购入的原材料所含税金基本上被全部扣除。而中西部地区重工业所占的比重较大。所需的固定资产更新改造费用中属于购进固定资产的进项税额不得抵扣，并且，中西部地区的初级产品加工的比重大，特别是以农产品为原材料的加工业的比重大，而由于增值税的特别规定，对农产品购进时的税款抵扣只是按买价的10％加以扣除。所有这些规定，对于改革开放初期东部地区的快速发展与相应形成的东、中、西部地区发展差距拉大有极大的相关性。 二、企业所得税与区域经济发展的相关性分析 企业所得税与区域经济的相关性主要体现在不同的企业所得税税收规定，影响了不同地区的企业税收负担水平和产业结构变化。 1．企业所得税对特定地区和产业实行优惠政策。如凡设在经济特区的企业、经济技术开发区的生产性企业、从事港口、码头建设的企业，投入资金超过1000万美元且经营期10年以上的外资银行和中外合资银行，经国家主管部门批准的技术和资本密集型项目；外商投资在3000万美元以上且投资回报期长的项目以及能源和交通建设项目等，外商投资企业的所得税税率均为15％。又如凡设在沿海经济开发区、沿江沿边开放城市和内陆省会城市的生产性企业以及设在国家级旅游度假区的外资企业等，按24％的优惠税率征收企业所得税。 2．企业所得税对特定行业项目实行企业所得税减免优惠。如凡经营期在10年以上的外商投资生产性企业，从获利年度起2年免征、3年减半征收所得税；经营期在15年以上的从事港口、码头建设的中外合资企业，实行5年免征、再5年减半征收所得税；外商投资的先进技术企业，可延长年减半征收所得税；年出口额占总产值75％以上的外商投资企业，在减免期满后，仍可按规定税率减半征收企业所得税。从事农林牧业和设在不发达的边远地区的外商投资企业在减免期满后10年内，仍可继续减征10％～30％等等。由于一些特定行业只能在一些特定的地区才能有所发展，故对特定行业提供的税收优惠政策实则是对