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完善资源税改革方案几点建议【摘要】随着资源的稀缺性越来越突出，资源价格不断上涨，长期实行的从量定额征收资源税已经很难发挥促进合理开发、配置自然资源与调节级差收益的作用。本文通过对现行资源税征收现状进行评价，并结合尚未出台的资源税改革思路进行探讨，提出了进一步完善资源税改革的建议。 【关键词】 稀缺性 可持续发展 回采率 从价定率 浮动税率 一、我国现行资源税征收现状及评价 1、现行资源税与经济可持续发展理念相悖 资源税是1994年税制改革以后的新增税种，税率由税务总局制定，税收归地方政府，征收范围仅限于原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿和盐等，实质上是一个矿产资源税制。2004年以来，我国对资源税税收政策进行部分调整，但仍存在诸多问题。资源税当时的设计思路是想通过征收资源税达到保护资源、限制矿产开采的目的，如今森林资源、水资源、草场资源和滩涂资源等开发利用已相当普遍，却没有对其征税，导致资源破坏现象严重。这显然与目前提倡的可持续发展理念不一致，因此，我们应从税制的构成要素上改革。 2、现行资源税单位税额总体偏低 目前资源税执行的仍是1994年的税目，征税对象分别以吨或千立方米为单位，征收固定的税额，应税资源品中最高税额60元／吨，最低税额0.3元／吨。以原油和煤炭资源为例，我国一直惯用的每吨8―30元的原油资源税直到2005年7月1日才进行了初次调整，调整为每吨14―30元；煤炭是在2004年做了初次调整，结束了煤炭资源税额20年不变的历史，接着又在2007年将焦煤的资源税税额确定为每吨8元，据悉，这是首次按煤种进行上调，上调额度为历史最高。从上述资料中不难看出，执行的税额总体偏低且多年来很少调整。 3、现行资源税税负与资源价格相脱离 从量定额计征方式使资源税丧失了对资源级差收入的“自动调节”功能。这种计征方式割断了资源税与应税产品价格的联系，使资源税对应税产品价格变动完全丧失了“弹性”。近几年来，矿产品价格迅猛上涨，矿山企业的利润大幅度增加，使得公共收益流入小集团手中。从量定额征收只与数量有直接关系，税收不与资源市场价格挂钩，资源产品高价低税矛盾凸显，税负与资源价格相脱离，产生了新的税负不公平。 4、从量定额计征不能凸显资源稀缺性特征 我国经济属粗放型增长，能源利用效率比发达国家低约10个百分点，电力、钢铁、有色、石化、建材、化工、轻工、纺织8个行业的主要产品单位能耗平均比国际先进水平高40%，经济增长在相当大的程度上是依赖资源的高投入来实现的。我国能源消费以煤为主，根据国土资源部门掌握的统计数据显示，目前煤矿的回采率平均只有35%，一些乡镇煤矿回采率仅为15%，个体煤矿回采率更低，比国外低20个百分点之多。我国煤炭资源人均拥有量只有世界平均水平的50%，并且煤炭是不可再生矿产资源，可开采储量有限，回采率如此之低造成资源的严重浪费，而如此之低的回采率又与从量定额计征方式有关，这使得资源稀缺性特征得不到体现。 5、从量定额计征不与资源的相关指标挂钩 资源税是按自用量或销售量为课税数量，征收税额与消耗的资源储量、资源利用的回采率等指标不直接联系或不直接挂钩，这样开采企业就会忽视资源的保护和有效利用，不愿投入更多的成本用于矿产资源的深入开采。据有关管理部门的调查披露，不少乡镇煤矿和个体煤矿在采矿过程中，采取“吃菜心”的采掘方式，采富弃贫、采厚弃薄、采易弃难、采大弃小，对矿产资源进行掠夺式开采。由于税率过低，税额取决于自用和销售数量，而与该资源开采造成的资源储量消耗、资源利用的回采率和环境影响无关，并且不能将资源开采的社会成本内在化，更不能将资源开采的可持续成本内在化，因而不利于企业经济增长方式的转变。 6、资源税税收低于全部税收平均增长幅度 据统计，1994―2007年期间，我国资源税收入由45.5亿元增加到261.3亿元，平均年收入为95.6亿元，平均年增长率为14.19%，大大低于全部税收17.89%的平均增长幅度。具体来看，除1995年收入增长较快外，其他年份均增长缓慢，1999―2000年基本上是“原地踏步”，1997年还出现下降态势，其增长停滞趋势，同其他税种以及整个税收的高速增长形成较大的反差。2004―2007年国家先后调整了部分资源税税额，资源税收入有了迅猛的增长，2005―2007年的增长速度分别高达43.9%、45.37%和26.05%。即便如此，2007年资源税收入占全部税收的比重也只有0.53%，与1994年的0.89%相比，资源税的比重下降了近一半，地方政府资源税税收增幅缓慢。 二、进一步完善资源税改革的建议 在“十一五”规划中，我国政府明确指出，“我国土地、淡水、能源、矿产资源和环境状况对我国经济发展已构成