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影响会计信息质量因素多角度探析【摘要】随着改革放开的不断深入,市场经济的逐步发展,会计信息质量在经济生活中显得尤为重要。面对我国目前经济领域里普遍存在着的会计信息质量不高这一现象,本文建议采取积极主动的态度,深入细致地去研究其形成的主、客观原因及其影响程度,做到对症下药。 【关键词】会计信息质量 制约因素 程序影响 意识效应 人员素质 一、制约会计信息质量的业务程序性因素 在会计信息生成与加工处理过程中,由于会计业务在处理过程设计上的不恰当是导致会计信息质量不高的一个重要因素,从某种意义上讲,它可以认为是导致会计信息质量不高的一种先天性因素。一般认为,会计作为一种管理活动,它的业务处理过程是一个结构严密的信息处理系统。系统是指由两个或两个以上相互联系、相互作用的要素所构成的,是具有特定功能或目标的有机整体。它具有三个方面的基本特征:一是每个系统都有特定的功能和既定的目标;二是每个系统均具有其整体性;三是系统应当是开放的。信息处理系统则是指以信息的加工、处理和提供为目标而组建起来的系统。从理论上看,任何一个系统在其运行过程中,必然或多或少地要涉及到信息的处理与交换。会计作为一个信息系统,它要完成对会计信息的搜集、加工处理和输出的工作,其内部结构就应当由“原始信息输入―原始信息的加工处理―加工处理后的信息输出”三个子系统所构成,各个子系统内部又由若干个相互关联且具有不同功能的子系统所构成,从而形成了一个结构相对完整的会计信息处理系统。由于会计系统一般是依存于某一个具体的经济主体――企业,而每一个企业都是由众多具有相对独立经济利益关系的单位和个人所组成的“网络”。因此,会计系统在设计和运行过程中,必然会受到来自多方面的约束和限制,除了对会计信息本身的要求之外,外部环境对会计系统的结构也会产生一定的制约。所以,会计信息系统内部各业务处理环节的设计与运用上的自控程度,对所加工输出的会计信息质量具有很大程度的影响。会计信息的自控程度是指会计信息系统在内部设计上,各个子系统之间的相互联系、功能区的划分以及自身功能的完善程度,只有设计完善、功能齐全的会计信息系统,才能为保证会计信息质量提供基本条件。如果由于会计系统设计本身结构上所存在的控制点设计不全或者功能不完整等先天性的控制缺陷,则按其业务流程规定,所处理的会计信息发生失真的现象就不可避免。 二、全员性会计意识对会计信息质量的影响 由于会计信息可以满足不同使用者的需要,加上其在形成、加工处理与使用的各个阶段,需要涉及企业内部及外部的各个部门,因而,要保证会计信息的准确度,就必须优化不同阶段的会计环境,确立全员性的会计意识。会计意识是指处于企业会计实体内经济活动各个阶段的每个成员都应当确立的为提供高质量的会计信息而服务的基本观念。这一观念确立的前提是,每一个会计实体内的每个成员均充分认识到会计信息的社会价值,自觉维护并遵守与会计信息生成有关的会计规范,尊重专业会计人员的工作,从而为会计部门及时、准确地输出会计信息而努力。这一观念应当贯穿于会计信息的形成、加工处理、输出及其使用的全过程。 1、会计信息源形成阶段的会计意识。我们知道,会计最基本的特征就是以货币作为主要计量尺度来综合反映各个经济实体的经济活动情况。而能证明经济活动实际进行情况的基本依据就是原始凭证,它以书面的形式提供具有法律效力的书面证明。原始凭证的取得与经济活动各个阶段的各个具体执行对象密切相关。例如在企业的原材料购买阶段,从采购材料到入库待用,要发生结算货款、支付采购费、发生挑选整理费以及对实际入库数量和质量的检查与验收等各项经济活动。在上述活动中,有无营私舞弊行为,必须从有关单位和个人取得各种能够证明经济活动实际情况的原始凭证作为证明,这些凭证即构成有关材料采购及其储备情况的会计信息源。由于我国目前大多数单位会计信息的处理尚建立在手工核算的基础之上,从填写工时记录的班组长和材料、半成品仓库的保管员到专职财会人员与企业领导人,都是企业生产经营活动不同阶段的管理人员,都要直接或间接地从事与原始会计信息源的收集、转录和计算相关的工作。因此,只有上述人员具有较强的会计意识,使所取得的各种原始信息源达到数字真实、内容完整、准确真实,无弄虚作假和营私舞弊行为,这样才能形成准确有效的会计信息源。 2、会计信息加工处理阶段的会计意识。这一阶段会计意识的具体要求是,每一会计实体内专职的会计机构及会计人员,在收到从有关渠道所传递来的原始信息源后,应按照内部控制制度的要求,严格凭证的传递凭证与手续,根据国家颁布的会计法规、制度、准则和规范,采用会计核算及分析等一系列专门方法,将原始会计信息按照输出会计信息的质量要求,对其经过粗加工→细加工→精加工的过程,进行分类、计算和整理,使分散、零碎的原始信息转化成可