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谨慎性原则及会计职业判断【摘要】谨慎性原则也称稳健性原则,是会计核算的基本原则之一,新准则中谨慎性原则应用范围不断扩大。在应用过程中很多业务的处理需要对不确定事项进行估计,这对会计人员的业务素质和职业判断力提出了更高的要求。 【关键词】会计准则 谨慎性原则 会计职业判断 《企业会计准则》规定:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。也就是说,当对某些经济业务或会计事项有两种以上的方法可供选择时,在不影响合理选择的前提下尽可能选用一种不虚增利润和夸大资产的方法与程序进行会计处理,不多计资产或收益,不少计负债或费用,合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则有利于进一步挤去资产和利润中的水分,为会计信息使用者提供更加准确可靠的会计信息,保护债权人和小股东的利益。会计信息建立在谨慎性原则的基础上能有效避免管理者过于乐观估计负面因素,有利于企业提高和抵御经营风险、财务风险的能力,保护企业利益。谨慎性原则在新会计准则中应用十分广泛,会计人员应该认真学习相关知识,提高自己的职业判断能力,加强在会计核算中的专业判断,以便合理应用谨慎性原则,提供真实可靠的会计信息。 一、谨慎性原则在新会计准则中的应用 谨慎性原则在多个会计准则中都有相关规定,主要有以下几方面。 首先,计提资产减值准备。《企业会计准则―资产减值》规范了资产减值的确认、计量和相关信息。规定当资产的可收回金额低于其账面价值时,应该计提减值准备。此外,其他一些资产准则中也都涉及到了减值准备的计提,如存货准则、建造合同准则、金融工具的确认和计量准则等。减值准备的计提是基于谨慎性原则的考虑。 其次,折旧方法选择。固定资产准则规定了折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法(年数总和法、双倍余额递减法)。如果企业选用加速折旧法计提固定资产折旧,就可使企业在固定资产使用的前几年多提折旧,从而减少利润,少交所得税,等于取得了一笔无息贷款,还可使投入的资金尽早收回,提高资金的利用率,体现谨慎性原则。 再次,资产的计价。如《企业会计准则―租赁》第十一条规定,在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。这里资产计价选择“较低”者体现的是谨慎性原则。 最后,收入的确认与计量。《企业会计准则――收入》规定,收入必须在若干相关条件同时满足时才能确认。商品销售收入必须满足五个条件才能确认,提供劳务收入则要满足四个条件才能确认。另外,无形资产、债务重组、非货币性资产交换等等准则的一些规定也充分体现了谨慎性原则。 谨慎性原则在会计准则中的应用如此广泛,其影响不言而喻,正确运用它对企业的财务状况和经营成果具有十分重要的意义。但在实务中,谨慎性原则却由于其局限性带来了一些困扰,主要是人为调节费用、操纵利润的空间增大,谨慎性原则往往成为企业承包者隐瞒利润,逃漏税收的秘密武器,其会计提供的信息也会受到一定影响。因此,如何把握谨慎性原则的“度”,成了其中非常重要的因素,这就涉及到了会计人员的职业判断。 二、谨慎性原则的运用离不开会计职业判断 会计职业判断是会计人员按照国家法律、法规和规章,结合企业自身的经营环境和经营特点,运用其掌握的会计专业知识和工作经验,对会计主体发生的经济事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行合理且合法的判断和选择的能力。国家发布的新会计准则,给予企业会计政策的选择和在相应制度约束下的灵活应用以更大的空间,会计标准愈加准确、简练,会计职业判断空间不断加大,贯穿于会计确认、计量、记录、报告的全过程。企业在运用谨慎性原则时,需要大量的职业判断,这是因为谨慎性原则要求不应高估资产或者收益以及低估负债或者费用。这里的“高估”和“低估”,主观性很强,具体表现在以下几方面。 首先,在计提资产减值准备时,第八号会计准则《资产减值》第五条规定了资产可能发生减值的一些“迹象”。资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏,资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。这里第一条的“预计”,第二条的“将在近期发生重大变化