资产减值准备操纵利润方式及防范对策.docVIP

资产减值准备操纵利润方式及防范对策【摘要】新资产减值准则在资产减值的确认、计量、记录、披露等方面都有较大的变化,一定程度上遏制了企业的利润操纵行为,但实施中仍然存在利润操纵隐患,影响到会计信息的质量。本文重点分析上市公司利用坏账准备、短期投资跌价准备及存货跌价准备等资产减值操纵利润的几种方法,找出产生利润操纵的原因,最后提出防范上市公司利用资产减值操纵利润的策略。 【关键词】 资产减值准备 操纵利润 上市公司 2006年初,我国正式公布了《企业会计准则第8号――资产减值》,并于2007年1月1日起在上市公司正式实施。资产减值问题首次以专门准则的形式出现,其计提范围和确认计量方法均发生重大变化。表现在:一是明确了进行减值测试的前提。准则规定,会计期末企业是否必须计提资产减值准备,首先取决于资产是否存在减值迹象。只有在存在减值迹象的情况下,才要求估计资产的可收回金额。二是加强了可收回金额计量的可操作性。准则规定,资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定。 我国企业会计制度中关于企业计提资产减值准备的规定是为了避免企业资产的虚增导致利润的虚增,同时保证会计信息的真实性。但是一些上市公司却将资产减值准备演化为操纵利润、实施盈余管理的手段。如何防范上市公司利润操纵行为,提高会计信息质量,成为《新会计准则》颁布后我们值得思考的一个问题。 一、资产减值准备操纵利润的方式 1、利用坏账操纵利润 根据《证券时报》信息部的统计数据显示,截至2005年末,全部上市公司资产减值准备计提总额为1909.11亿元。其中,坏账准备为943.56亿元,占49.42%;存货跌价准备为185.56亿元,占9.72%,两者合计占计提近六成。委托贷款减值准备占15.85%。固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备三项的计提占13.79%。但是《新会计准则》在有关流动性资产的计提转回方面与现行规定并没有多大变化,因此《新会计准则》并不能完全堵住上市公司利用流动资产的计提转回操纵利润的漏洞。 应收账款计提坏账的会计政策可选择性太强。企业会计制度规定企业计提坏账准备的方法由企业自行确定且提取比例也由企业自行估计,这给企业调节利润留下了巨大的操作空间。企业如认为应收款项收不回来,全额提取坏账准备也未违反会计制度,这使得审计人员有时明知企业在造假也无法予以纠正。对于应收账款和其他应收款数额巨大的企业,坏账准备金一个百分点的变化都可能造成净利润的急剧变化。利用坏账准备金做假账有两种手段,一种是多计,一种是少计。少计坏账准备金很容易理解,这样可以增加利润,提高股价;多计坏账准备金则一般发生在经营情况恶劣的年份或者更换CEO的年份,新任CEO往往倾向于把第一年的业绩搞得特别差,把大量资金划入坏账准备金,由于第一年多计了坏账准备金,以后几年就可以少计甚至不计,利润当然会大大提高。 2、利用短期投资减值准备操纵利润 短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法,企业可根据其具体情况,分别采用按投资总体、按投资类别或按单项投资计提跌价准备,若某项短期投资总体比重较大(如占整个短期投资10%以上),则应以单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。制度的这种规定在给企业提供了更大选择空间的同时,也给企业提供了操作利润的空间。在业绩不佳的年度,企业可能将按照单项计提跌价准备改为按投资总体或按投资类别计提,因为在后两种计提方式下,总体或类别内部各项短期投资相互之间会先抵消一部分跌价损失,从而使计提的跌价准备减少,增加利润。分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备,给了一些企业灵活选择的空间,使部分企业通过对计提方法的选择,达到左右会计利润的目的。 3、利用存货跌价准备操纵利润 存货跌价准备的计提主要是依据成本和可变现净值孰低的原则进行。由于缺乏相关资料,存货的可变现净值难以确定。可变现净值是指企业在正常生产经营过程中以估计售价减去估计完工成本及销售费用后的价值。由于我国目前的资产信息和价格市场尚不完善和透明,企业很难获得当前真实、合理的市场价格,从而难以凭客观的计量依据来确认其可变现净值,会使企业计提存货跌价准备存在一定的随意性。在财务状况不佳的年度,企业可以对期末存货可变现净值作过低估计,从而计提巨额的存货跌价准备,为以后年度的繁荣赢利打下铺垫。相反,企业可暂估存货的可变现净值,不提或少提跌价准备,以此达到粉饰业绩、顺利增资配股的目的。此外,根据存货准则规定,存货跌价准备应按各个存货项目计提,在某些特殊情况下也可按存货的类别或系列合并计提,这一规定也给一些企业留有空隙。 二、资产减值准备操纵利润的原因 1、资产减值准则的有关规定为利润操纵留下了