论权责发生制在事业单位会计核算中应用.docVIP

论权责发生制在事业单位会计核算中应用一、国库集中支付业务的核算 在实际工作中,国库集中支付业务一般程序比较复杂,时间较长,经常会出现单位取得商品和发票在先,支付滞后的现象,尤其是年底,就会出现跨年度支付问题,所以,有必要采用权责发生制核算支出和自然年度绩效。即在取得商品和发票时借记支出类科目,贷记“零余额账户用款额度”(实际支付部分)、“应付账款”(尚未支付部分),使当年实际的支出情况真实的反映出来。 二、政府采购业务的核算 政府集中采购过程比较长,也经常会出现跨年度支付问题。当期应负担的采购费用,往往不能在当年列支,按照权责发生制,就应在本期列支,即借记支出类科目,贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”或“应付账款”;不属于本期间的采购费用即使已经支付,也不应该列支。即借记“预付账款”,贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”。 三、债权债务的核算 事业单位的债权债务核算科目仅与经营性业务相关,不包括非经营性业务,对于应收未收的收入,不能及时的反映,按照权责发生的要求,就应将应收未收的收入在取得收款权利时确认,即借记“其他应收款”,贷记收入类科目;对于应付未付的费用或债务的也应该按照费用或债务的实际形成期间确认。即借记费用支出类科目,贷记“其他应付款”。 四、固定资产业务的核算 目前事业单位的固定资产购置成本直接列入当期支出,其价值同时以固定资产和固定基金反应,固定基金作为固定资产的资金来源,二者一般相等。在固定资产使用过程中不计提折旧。而是按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。如采用权责发生制参照《小企业会计制度》中固定资产的核算方法进行会计处理。可以真实反映固定资产的价值和余值。 五、在权责发生制下的会计信息的几点建议 一是在资产债表中,建议在固定资产科目下增设“累计折旧”科目和“固定资产净值”科目,以反映固定资产的折余价值;在“固定基金”科目下增设“折旧基金”科目和“固定基金净额”科目,以反应固定基金的现有金额。为固定资产管理部门提供固定资产账面价值信息,同时为上级预算部门安排固定基金的投放、调拨等提供客观、准确的会计信息。 二是在权责发生制会计核算基础下的收入和支出数据填置“收入支出表”,反映一定会计期间单位的收入实现、费用支出和经济活动的成果。 三是增设事业单位现金流量表。主要内容包括:(1)事业单位活动产生的现金流量。项目包括:财政补助收到的现金、上级补助收到的现金、事业收入收到的现金、经营收入收到的现金、附属单位上缴收入收到的现金、收到其他与事业活动有关的现金;基本支出支付的现金、项目支出支付的现金、经营支出支付的现金、对附属单位补助支付的现金,支付的其他与事业活动有关的现金。(2)投资活动产生的现金流量。项目包括:收回投资所收到的现金、取得投资收益所收到的现金、处置固定资产和无形资产所收到的现金、收到其他与投资活动有关的现金;构建固定资产和无形资产所支付的现金、对外投资所支付的现金、支付的其他与投资活动有关的现金。(3)筹资活动产生的现金流量。项目包括:吸收投资所收到的现金、借款所收到的现金、收到的其他与筹资活动有关的现金;偿还债务所支付的现金、偿付利息所支付的现金,支付的其他筹资活动有关的现金等。□ (编辑/李舶) 1