构建适应经济社会发展形势的税收观念体系的思考.pdfVIP

2011 年第6 期(总第 70 期) 5克)\~营活~，支(双月刊〉 构建适应经济社会发展形势的 税收观念体系的思考 .杨卫红 内容提要:改革发展的历史新阶段，阻滞税收改革进步的重要原因之一就是税收观念变 革与税收实践的不够协调。因此，应着力构建适应经济社会发展的税收观念体系。它由包括 科学发展、依法行政以及和谐税收等税收工作的核心观念，税收征管、纳税服务和税制建设 等税收重点工作领域的观念体系两个部分构成。 关键词:经济社会发展;税收改革;税收观念体系 中图分类号: F810.42 文献标识码: A 文章编号: 2095-1280(2011)06-0045-06 一、问题的提出:税收观念与实践的不适 目前，我国正处于改革发展的历史新阶段，社会发展由生存型社会进入发展型社会，生存性 压力明显减弱， 发展性压力全面凸显。新阶段的社会发展出现了→些阶段性的矛盾:经济持续 快速增长与资源环境约束的矛盾:全社会公共服务需求全面快速增长与基本公共产品短缺的矛盾， 等等。社会变革调整社会各阶层利益关系和人们的角色定位，也冲击着人们的思想观念。这些矛盾 和问题，不可能采取简单的办法在→朝一夕来解决，只有用科学发展观理论来统领，在建设和谐社 会的实践中逐步地加以解决。 税收是调节收入分配和经济结构的重要杠杆，在社会发展矛盾凸显的社会背景之下，如何来充 分发挥税收的职能作用，是税收工作的重要方面。目前， 服务科学发展，共建和谐税收已经成 为了税务部门服从服务党和国家工作大局的主题和新时期税收工作的主题。税收服务行政的理念已 经初步确立，税收工作进入了一个新的发展时期。但是，我国长期以来所形成的税收工具主义观念 的影响，税收理念的更新与税收管理的实践仍然存在着较大的差距，税收迫切需要实现与经济社会 发展的观念协调和行动统一。目前，影响税收观念变革与税收实践的不够协调的主要表现是: (一)税收理念革新与传统税收理论的矛盾 理论界对税收的理论解释存在着两种不同的观点:权力关系说和契约关系说。长期以来，我国 的税收实践受传统的权力关系说理论的影响较深，在税收权力关系说看来，税收法律关系是国 民对国家课税权的服从关系，认为税法与其他行政法在性质上没有差异，税法属于特别行政法。在 这一理论的指导下，在税收实践中必然是税务机关处于强势的地位，纳税人权利得不到有效的保护。 目前，税收理论和实践都更加倾向于契约关系说，这种学说主张税收法律关系是一种公法上的 债务关系。我国税收实践中所提出的税务机关与纳税人法律地位平等的观念，正是这一学说在税收 管理中的具体应用，由此，对纳税人权利的保护自然成为现代税收观念的应有之义。但是，这种税 收理念革新并没有因为决策层面的倡导和推行而使传统税收理论在税收实践中失去其地位，相反， 作者简介:杨卫红，男，陕西省地方税务局政策法规处副处长，法学硕士。 - 45 一 杨卫红 构建适应经济社会发展形势的税收观念体系的思考 在税收工作实践中，传统的以税收权力的实施为核心的税收行为和观念仍然大量存在。 (二)税收本质和税收特征认识的错位 社会主义税收在本质上是与人民的利益相一致的，体现了一种取之于民、用之于民的社会 主义分配关系。这种与人民根本利益相一致的国家税收并不能脱离税收所共有的特征(强制性、无 偿性和固定性)而独存。但是，在税收工作的实践中，却经常发生使二者产生错位的认识。在一些 人的观念中，既然税收具有强制性的特征，又何来和谐税收的概念。在笔者看来，这正是对税收本 质与税收特征认识错位的表现。和谐税收正是从社会主义税收本质的角度所提出的观念，而税收的 强制性征收是一切税收所具有的特征，在税收实践中更具有手段上的意义。 (二)税收管理与纳税服务在观念和实践上的反差 从细分的角度考察，税收管理与纳税服务有着各自不同的侧重点，税收管理更加侧重于税务机 关权力的行使，而纳税服务则更加强调纳税人所应享有的权利。从宏观层面来看，税收管理与纳税 服务实际上有着更多的联系，以税收客户管理的角度来考量，管理本身就是一种服务。这些认识在 我国税收管理的决策层面和具体执法人员的思想