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完善县级行政事业单位内部会计控制若干建议[摘要] 针对县级行政事业单位会计信息质量不容乐观问题，从内部会计控制的涵义入手，剖析了当前县级行政事业单位内部会计控制存在的问题及其原因，进而就县级行政事业单位内部会计控制的完善提出建议 [关键词] 行政事业单位 内部会计控制 问题 完善建议 近年来，随着我国预算管理体制改革的深入，国家各级预算单位的各项经济活动正向良性化、规范化的轨道发展。然而，受市场大环境和各单位主观人为等因素的影响，县级行政事业单位虽然相对于企业而言经济业务较简单、涉及的环节较少，但会计信息质量还是不容乐观 1 内部会计控制的涵义 内部会计控制是单位内部的一种管理制度，但又不是一般的管理制度，而是一种特殊形式的管理制度。它是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。现行财政部制定的《内部会计控制规范》主要是针对企业，但笔者以为其基本理念、原则、方法同样适用于行政事业单位。完善的内部会计控制制度无疑有助于各行政事业单位合法合规履行或代行政府职能，实现既定的目标 2 当前县级行政事业单位内部会计控制存在的问题及其原因 2.1 内部会计控制观念和意识不强，控制环境欠佳 当前，相当部分的县级行政事业单位存在治理结构不合理问题，如有些单位内部审计机构形同虚设，人员素质低、不具备胜任内审工作的能力；有些单位的内部审计机构设在单位的财会部门，没有分设及专门的人员；很多单位根本就没有内部审计机构和相关的内部审计人员。行政事业单位全员参与内部会计控制的意识比较淡薄，单位整体的内部会计控制意识氛围不浓厚。如笔者就曾耳闻得这样一则令人啼笑皆非的事例：某基层行政单位“一把手”持一不尽合理的开支到本单位财务部门报账，事后被相关督查职能部门指出来，该单位负责人为此，事后仅指责出纳为何将该票据移给会计。虽然这是罕见的个案，但也不无显示了个别单位领导缺乏财务基本知识，当然就谈不上内部会计控制意识了。此类问题的出现，究其原因主要是：单位负责人内部会计控制观念和意识不强，其在内部会计控制中的关键性作用不能得到很好的发挥，内部会计控制环境欠佳 2.2 内部会计控制制度建设过于粗放，或根本就未建立 2.2.1 有的县级行政事业单位根本就没有内部会计控制制度，即使有也只是以一般的财经规章制度代替内部会计控制制度，对业务流程控制过于简单、粗放，不能起到应有的效用 2.2.2 对不相容职务的岗位分离未得到有效执行。如对授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查等不相容职务未做到较好的分离，实务中常出现出纳兼档案管理及资产管理、由一人办理资产购置全过程等违规现象 2.2.3 授权审批控制不合理。一些县级行政事业单位授权审批的范围不明确，对例外的非常规性业务的授权不明。如有些单位在自己制定的单位财务制度执行办法中突出“主要领导审批一把笔制度”，未规定上限；对于重大的业务和事项，未实行领导班子集体决策审批（决算）或者联签制度 2.2.4 会计系统控制不完善。有的县级行政事业单位未按规定设置会计机构及合理配备财务人员，存在未取得会计从业资格证人员从事会计岗位工作、会计人员知识老化、账务处理不规范、会计报表的编制与调整随意性大等问题 2.2.5 财产保护控制未真正做到与财产安全目标相联系。虽然XX年度进行了全面资产清查，但有的县级行政事业单位对资产家底还是摸不清，或根本就没有固定资产账、库存材料账；定期盘点制度执行不到位或形同虚设，对于重要资产（如货币资金、有价证券等）未执行限制无关人员接近制度 2.2.6 预算控制乏力，缺乏刚性约束。很多单位缺乏预算意识，在预算编制环节上缺乏科学性和论证，往往只是在往年的基础上稍做简单的调整，对变动幅度大的业务因素未能做到充分、合理的估计；预算执行过程中，缺乏沟通、检查，主观随意性大，造成很多费用支出没有事前的范围和标准预算及事后的总量控制 内部会计控制方法方面的缺陷是造成以上问题存在的主要原因 2.3 监督检查力度有待加强 监督检查应包括各单位的内部审计自查，以及财政、审计和监察机关对各单位履行或代行政府职能情况的监督检查。由于相关部门重视不够，实践中仍存在以下问题：单位内部审计监督约束机制薄弱，内部审计机构及其人员缺乏应有的相对独立性，内审范围仅停留在一般的经济事项上，缺乏深度与广度；财政、审计和监察机关对各单位的经常性事前业务、工作指导与检查明显薄弱，而是仅侧重于事后既成事实的单位领导责任人的离任经济责任审计和一些专项检查 3 完善县级行政事业单位内部会计控制的若干建议 要完善县级行政事业单位内部会计控制，在内部会计