我国的quot;税收法定主义quot;问题与对策.pdfVIP

第 7 卷第3 期 南京审计学院学报 VoL 7 , No. 3 2010 年7 月 Journal of Nanjing Audit Univenlity Jul. , 2010 我国的税收法定主义:问题与对策 马克和 (铜陵学院科研处，安徽铜陵 244仅用) 摘要:税收法定主义是税法至为重要的基本原则，是民主与法治等现代宪法原则在税法上 的具体体现。它对于保障人权、维护国家利益和社会公共利益具有举足轻重的作用。当前，我国 税收法治在税收立法、税收执法和税收救济等方面仍然存在一些突出的问题。为了进一步完善 社会主义税收法定主义，我国应该做到:调整立法结构，规范立法权限;建立制约机制，规范执法 行为:完善救济制度，发挥行政相对人监督作用。 关键词:税收法定主义;税收立法;税收执法;税收放济 中固分类号:0922.22 文献标识码:A 文章编号:1672 - 8750(2010)田-α剧-(Jl 收稿日期:2010 -05 -16 侍者简介:马克和(1965一 ) ，男，安徽霍山人，铜陵学院科研处处长，教授，硕士生导师，主要 研究方向为税法、税收理论与税收制度。 税收法定主义(又称为税收法定性原则、税 规定。美国宪法第 1 条规定征税法案应由众 收法律主义)是指税收的征纳主体必须基于法律 议院提出。法国宪法第 34 条规定各种性质赋 依据才能进行，它包括依法征税和依法纳税两个 税的征税基础、税率和征收方式必须以法律规 方面。没有法律依据，国家不能征税，亦不得要求 定。日本宪法第 84 条规定新课租税或变更现 行租税，必须以法律定之。[2] 许多发展中国家， 公民纳税，这一直是税收法定主义的核心和真正 体现。税收法定主义既是对税收立法的要求，也 如马来西亚、新加坡、约旦等，都在宪法中强调 是对税收执法的要求，是现代税收制度区别于封 非经法律规定不得征税。我国宪法亦明确规 建专制课征的根本标志，它对于保证征纳双方权 定中华人民共和国公民有依照法律纳税的义 利义务的实现和税收活动的良性运行，发挥着举 务。我国税收法定主义终于浮出水面。 足轻重的作用。 -、当前我国税收法治建设中存在的问题 税收法定主义产生于资产阶级革命时期，是 新兴资产阶级领导人民群众与封建君主斗争的直 改革开放以前，我国税收法治建设严重滞后， 接结果，它与资产阶级民主法治思想的产生密切 税收法定主义元从体现。改革开放后，随着民主 相关，其理论基础是资产阶级启蒙思想家的社 法治进程的加快，我国逐步建立起一套较为完整 会思想理论(即自由主义、三权分立和财政民主 的税法体系，税收法定主义原则有了一定程度的 主义)。西方素有无代表，则无税课的税法原 体现，但是，由于诸多原因，其效力与效益均深受 则之说，即凡是课税事项均应由全体公民推出的