王东洪——股权转让企业所得税政策浅析汇编.ppt

*;*;法律依据;*;如何计算转让所得;企业所得税法实施条例第71条：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 投资资产按照以下方法确定成本：（解决如何确定股权成本的问题） （一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。;举例说明1： A公司2013年7月投资B公司100万，占B公司股权比例20%，2015年1月A公司将股权转让给C公司，转让价115万元。此时B公司的留存收益（累计盈余公积和未分配利润）为50万元。假设三个公司均为居民企业，所有交易都是以现金形式，税费忽略不计。; A公司确认股权转让所得： 115—100=15万元。 在这项业务里，C公司（受让方）以115万元为代价取得了A公司（转让方）投资于B公司（被投资方）的股权，以后C公司再转让股权，将可以扣除115万元来计算股权转让所得。 ;会计处理： A公司（股权转让方) ： 借：银行存款 115 贷：长期股权投资 100 投资收益 15 C公司（股权受让方）： 借：长期股权投资 115 贷：银行存款 115 ;;如果股东撤资，如何确认转让所得？ 依据:国家税务总局2011年第34号公告规定： 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始投资的部分，应确认投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少股本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。;例2：接上例，C公司占B公司的股权比例仍为20%，两年后，C公司从B公司撤回115万元的投资，取得收入125万元，B公司账面留存收益40万元，如何计算此笔业务的股权转让所得？ C公司股权转让所得 =收入—投资成本—按股权比例计算的股息 =125—115— 40*20%=2万元 （40*20%=8万元是股息所得，符合免税条件） ;C公司（撤资企业）账务处理： 借：银行存款 125 贷：长期股权投资 115 （收回投资成本） 投资收益 10（8+2） B公司（被投资方）账务处理： 借：盈余公积 25 实收资本 100 贷：银行存款 125 ;??关事项的处理：;2.股权转让损失的税前扣除问题：津地税企所（2010）5号第十三条规定，企业符合条件的股权转让损失，应依据下列相关证据认定损失： 企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关股权转让损失的书面声明； 有关股东大会或董事会转让股权的决议； 在工商行政管理等有关部门办理股权变更的证明材料 股权转让方案、转让合同（或协议）、成交或入账账面价值清单。 ;3.如果股权转让属于财税（2009）59号和财税〔2014〕109号规定的特殊税务事项，应进行特殊性税务处理。（两个比例：股权收购比例不低于50%，股权支付占交易支付总额的比例不低于85%；书面备案） 4.企业股权转让所得应按照公平交易价格计算并确定计税依据，如果计税依据明显偏低且无正当理由，税务机关有权采取合理方法进行核定。 ;5.非居民企业股权转让也需要依法缴纳企业所得税，除了企业所得税法及实施条例规定外，主要文件依据是财税（2009）59号、国税函[2009]698号、国家税务总局公告2013年第72号等文件。 ;*