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第三章 外币业务会计 第一节 记账本位币的确定 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算 第一节 记账本位币的确定 一、记账本位币的定义 记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 （一）记账本位币的选择 企业通常应选择人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 （二）企业选定记账本位币应考虑的因素 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （一）境外经营的含义 境外经营——指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素： 　 （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 　 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 　 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 　 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。　 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。 第二节 外币交易的会计处理 （二）外币折算和外币汇兑 （三）汇兑损益 汇兑损益（汇兑差额）——是指企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。 1、统账制下，具体核算应注意以下几点：（1）通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。（2）采用外币复币记账方式。（3）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 （4）外币交易处理时的折算差额通过“财务费用――汇兑差额”核算；（5）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 二、外币交易的会计处理 （一）外币交易的概念及内容 （二）外币交易的会计处理 　 1、初始确认（交易日） 企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 （1）外币兑换业务 企业卖出外币时——实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。 企业买入外币时——实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。 【例题1 】甲公司的记账本位币为人民币。2009年3月5日，甲公司从银行购入20000美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝7.30元人民币，中间价为1美元＝7.20元人民币。甲公司会计处理如下: 【例题2·单选题】某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有60000美元存款，月初即期汇率为1美元＝8.30元人民币。本月20日将其中的20000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝7.20元人民币，中间价为1美元＝7.24元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损失为（　）元。 A．0 B．800 C．2000 D．1200 【答案】B （2）外币购销业务 企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。 【例题3 】甲公司的记账本位币为人民币。2009年3月20日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为10000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.2元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。 2009年4月30