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由经济后果看资产减值会计 赵瑞兰 杭州昌海实业有限公司 31 1 1 1 2 流量时选择的可以计算现金流量的资产单 元。新准则中资产组概念与国际会计准则 提出的 “现金产出单元”相似，更容易被 不同的准则会生成不同的会计信息，从 会计人员所理解，提高了减值测试在实务 【文章摘要】 而影响到不同的主体的利益，包括一部 中的可操作性。 文章介绍了会计学界在会计准则 分人受益，一部分人受损。 (四)总部资产概念的引入 制定目标方面存在的“信息中立”和“经 伴随着会计的产生与发展，“信息中 总部资产是企业集团和事业部的资 济后果”两个方面，总结归纳现有准则 与1日准则在资产减值方面的主要变化， 立”完全是必然的，因为无论会计要提供 产，难以脱离其他资产和资产组组合产 并在以上基础上指出现有准则与旧准则 满足何种需要的会计信息，它都是建立在 生独立的现金流，所以新准则规定：“有 相比对相关利益主体带来的不同经济后 客观反映经济现实的基础之上的。 迹象表明某项总部资产可能发生减值的， 果 然而 “经济后果”问题的提出，改变 企业应当计算确定该总部资产所归属的 了人们对会计的认识。会计可能会给不同 资产组或者资产组组合的可收回金额， 【关键词】 的利益相关者带来不同的经济后果，而非 然后将其与相应的账面价值比较，据以 经济后果；资产减值；相关利益主体 中立的。 判断是否需要确认减值损失。”新准则的 这一改变提高了难以独立产生现金流的 会计学界在会计准则制定目标方面存 二、 资产减值准则》的变化 企业集团和事业部资产计提减值准备的 在着“信息中立”与“经济后果”之争，并 (一)可收回金额计量的可操作性增强 可操作性。 且至今尚未形成比较一致的结论。我国于 资产减值会计的核心问题之一是可 (五)对商誉采用减值测试法 2006年2月颁布了新会计准则，其对原有 收回金额的计量。在确定可收回金额 由于许多企业的商誉并不会因为时间 准则进行了优化，新会计准则的实施必然 时，根据资产的净额与未来现金流量现 的推移而发生损耗，因此原有准则规定因 会带来新的经济后果，对此，本文就新会 值孰高确定。资产的净额=资产公允价 企业合并产生的商誉在预计使用年限内平 计准则中资产减值会计带来的经济后果进 值一处置费用，该净额确定的关键就是 均摊销并不合理。新准则规定企业在资产 行讨论。 “资产的公允价值”，新准则根据实务中 负债表日采用减值测试法判断商誉是否发 的具体情况又分为以下三条确定：(1) 生减损，这样能够更好反应商誉的消耗。 一 、 “信息中立”与 “经济后果” 公平交易中销售协议价格；(2)在活跃 “信息中立”观念的提出起源于20世 市场中的买方出价；(3)如果上述两项 三、资产减值会计产生的经济后果 纪30年代。美国对会计信息的强制性要求 都不存在，应该以可以获取的最佳信息 分析 往往止于立法层面，最终还是由经营者决 为基础，估计公允价值减去处置费用后 现有准则和原有准则相比有了很大的 定如何披露会计信息，导致会计信息质量 的净额，该净额可参考同行业类似资产 变化，会对企业财务状况及相关的利益主