进一步完善增值税会计核算问题的探讨.pdfVIP

54 河 北‘煤 炭 2008年第5期 进一步完善增值税会计核算问题的探讨 王敬华 (冀中能源 金牛股份公司财务部，河北 邢台 054000) 摘 要：文章针对现行增值税会计核算中存在的一些问题，提出了几点建议。 关键词：增值税；会计核算；建议 中图分类号：F810．42 文献标识码：B 文章编号：1007—1083(2008)05—0054—03 Dissussiononfartherperfectincrementtaxaccounting WANG Jing-hua 从我国现在执行的增值税法规和财政部颁布的 计信息的可比性和有用性大大降低。另外，其对企 《关于增值税会计处理的规定》的内容来看，我国 业现金流量的影响也已受到有关方面的关注。 增值税会计模式是 “财税合一”的。这种模式无论 (3)对进项税额抵扣的确认时间缺乏统一 对企业投资者还是税务机关 ，都存在很多问题，需 性。税法规定，进项税额抵扣的时间是：工业企业 要加以改进和完善。 为购进货物入库后，商业企业则必须在购进的货物 付款后 (包括采用分期付款方式的，也应以所有款 1 我国增值税会计核算中存在的问题 项支付完毕后)才能申报抵扣。从资金时间价值角 (1)对应收账款中坏账损失所包含的已纳增 度分析，这表现出税负不公。诚然，这样做可以避 值税处理不合理。税法规定，应收账款中坏账损失 免商业企业采用 “虚拟业务”的方法逃避纳税，但 所包含的己纳增值税既不允许抵扣，也不退税。这 这也可能会给商业企业造成资金周转上的困难。当 种规定实际上虚增了税基，不太合理。因为，企业 企业分期付款时，实际上就已经支付了应付的增值 赊销商品形成的应收账款不但包括应收的货款及价 税 (进项税额)．为何非要等到所有款项支付完毕 外费用，而且还包括应由购货方负担，由销货方代 后才能申报抵扣呢 ?按理而论，不管什么企业 ， 缴的增值税款 (销项税额)。由于种种原因，应收 只要支付了税款，就完成了纳税义务，就拥有了抵 账款难免发生不能足额收回或完全不能收回的情 扣进项税额的权利。税法的制定切不可因为担心企 况，从而造成了企业的坏账损失。这样，企业不但 业侵占政府的利益，就不顾政府侵占企业的利益， 货款有去无回，而且还要赔上一笔不应由自己负担 这显然是不公平的。 的增值税款。在企业普遍感到资金紧缺和债务负担 (4)存货成本缺乏可比性。税法将增值税纳 过重的形势下，这一制度的规定对企业无疑起到雪 税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，并按不同 上加霜的作用。 办法对其计征增值税。一般纳税人在购进货物并取 (2)增值税会计核算原则缺乏一致性。税法 得增值税专用发票以后，按照实际付出的买价和采 规定，确定销项税额的原则与财务会计上确认销售 购费用计入存货成本，不包括已纳增值税 (进项税 收入的原则相一致，采取的是权责发生制。但作为 额)，这是增值税法规规定价税分离的要求。但 与销项税额抵扣的进项税额，其确认采取的却是收 是，如果一般纳税人不能取得有效的增值税专用发 付实现制。这使得同一计税基础