试论通货膨胀会计.pdfVIP

●财会经济 经《济师》2008年第11期 试 论 通 货 膨 胀 会 计 ●夏贵华 摘 要：随着物价水平的不断上涨，关于通货膨胀会计的探讨显得 问题包括：(1)不变币值与现行成本法哪个能更好地计量通货膨胀的影 尤为重要。借鉴发达国家对通货膨胀影响的处理方法，针对公司通货膨 响；(2)通货膨胀利得和损失的会计处理；(3)外国发达国家通货膨胀的 胀会计的四个难以解决的问题进行阐述 。 会计处理；(4)避免 “双重计算”现象。在这里把第一个问题和第三个问题 关键词：通货膨胀 物价变动 会计模式 现行成本 通货膨胀利 放在一起讨论。 得和损失 双重计算 1．国外发达国家通货膨胀的会计处理。世界上不同国家采取不同 中图分类号：F230 文献标识码：A 的通货膨胀会计模式：(1)在美国，财务会计准则委员会曾经要求大公司 文章编号：1004-4914(2008)11-170—02 试验性地同时披露历史成本一不变购买力和现行成本信息，以应对通货 膨胀。是稳健型的，两套报表可以有效反映通货膨胀。财《务会计准则公 物价攀升 ，再度成为社会各界的敏感话题，作为掌控公司命运的 告第89号》鼓励公司考虑物价的变动。但还有两个问题尚未解决：第一， CFO对于CPI到底有多少思考?沉寂了多年的“通货膨胀会计”，随着世 公司的非货币性资产可以继续保持其历史成本 (按一般购买力重述)，或 界经济通货膨胀的加剧，有关应对物价变动影响的会计实务对策 目前是 按现行成本等值重述；第二，在提供与国外经营有关的现行成本补充数 我们会计理论界探讨的课题。 据时，可以选择两种方法中的一种对国外经营实体的报表进行折算并按 按照国际上通行的做法，通货膨胀率上涨的幅度在温和范围之内， 照美元进行重述。(2)在英国，20世纪80年代发布了关于现行成本会计 不存在官方发布会计准则要求企业重述财务报表的必要性。20世纪90 调整的准则即 《标准会计实务公告第 16号》仅对外报告提出了现行成本 年代初，由于我国当时的通货膨胀居高不下，1988年和 1989年分别高 法的要求。尽管该公告在 1988年被正式宣布废止，但它的方法体系还是 达 18．5％和 17．8％，我国学术界和实务界都比较关注企业会计如何应对 被那些 自愿提供通货膨胀调整会计信息的公司所参照。(3)在巴西，虽然 通货膨胀的影响。美国在20世纪7O年代通货膨胀水平较高，1980年通 现在已经不再要求，但当今在巴西受到推崇的通货膨胀会计处理反映了 货膨胀率曾经达到 13．5％，导致会计的对策性反应——发布和实施第33 两种报告模式的选择——巴西 《公司法》和巴西证券交易委员会。符合 号财务会计准则公告 《财务报告与物价变动》，要求企业补充披露现行成 公《司法》要求的通货膨胀调整采用物价指数重述永久性资产和股东权 本 ／不变美元的信息。但是，随着通货膨胀率降到5％以下，1986年美国 益账户，这个通货膨胀调整指数是联邦政府为了计量本国货币贬值而采 又发布了第89号财务会计准则公告 《财务报告与物价变动》以取代第 用的。巴西证券交易委员会要求公开上市的公司实行另外一种通货膨胀 33号同名公告，将物价变动影响补充信息的强制披露改为自愿披露。随 会计方法。上市公司应该将当期全部的交易采用功能货币重新计量。期 着世界经济发展趋向平稳和通货膨胀趋缓，有关应对物价变动影响的会 末采用当时的一般物价指数将一般购买力单位转换为当地名义货币单 计实务对策进入停滞状态，理论研究也没有引起各国的足够重视。在当 位。同时：存货应作为非货币性资产，并且用功能货币重新计量；超过到 前的通货膨胀环境下，公司能否在资本运营、筹资投资和风险控制等方 期日90天、