治理结构逻辑下我国合并财务报表的基本特征.pdfVIP

表 的基本特征 · l 现代企业是利益相关者之间缔 更为具体和清晰的 “非共享 的决策能 对合并范围的整体框架和 “控制”的 结的 “契约网”：随着全球经济的一体 力”尚未予以足够的注意。随着资本市 涵义给予了更加明晰的界定。 化 ．国际资本流动使企业得以从更广 场的发展和会计准则国际趋 同步伐的 新 ED对 “控制 ”的定义是 ：“一经 泛 的投资者中筹集资金。企业之间的 加快 ，我国财政部于 2006年 2月 15 济实体具有指导另一经济实体经营 股权关系也越来越复杂。合并财务报 日发布了 企《业会计准则第 33号—— 活动 的政策和管理的非共享 的决策 表 中关于合并范 围整体框架的界定 合并财务报表》，新准则所界定的合并 能力 。从而 由后者正在进行 的经济活 和有关 “控制”的定义等问题需要进 财务报表遵循实质重于形式的原则 。 动 中增加 自身 的利益或 限制 自身 的 一 步解决。我们应结合国情从企业治 新准则构筑 了一个完整 、清晰的合并 损失 ”。新ED除要求法定上的控制以 理结构的逻辑出发 ，选择适合本土实 报表规范的新体系。 外 ，更体现了 “有效控制”的思想 。这 际的合并财务报表理论和会计准则 。 种有效控制还表现在新 ED的附录中 一 我国合并财务报表理论 的 当前 ．在公 司购并重组极为普遍的背 、 所提到的一些非控制股权的方面。如 选择 景下 ，世界各准则制订机构都在努力 管理契约 、特许权契约和租赁契约等 地完善有关公司合并 的会计规范，以 美 国有关 合并财务报 表公认会 不同的治理关系，这些契约的某些特 提高会计信息的相关性、可靠性、公允 计准则最早是 1959年 AICPA的会 点或这些契约与其他财务筹划 的综 性和真实性 。 计程序委 员会发布 的第 51号会计 合作用也可能产生有效控制。新 ED 我 国财 政部 于 1992年 11月发 研究公报 (ARBNO．51)。这一文本的 要求合并 的涵盖范围除 了多数股权 布了 《企业会计准则》，这是我国有关 最大缺陷在于 “非 同质排 除 ”，许 多 外 ．还包括满足条件的少数股权和一 合并会计报表编制要求 的最早规范 公司运用这一例外 原则在编制合并 些一般 的合伙关系 、战略联盟及其他 性文件 。此后 ，1995年 2月 ，财政部制 报表时将一些拥有绝大多数股权 的 资产负债表外的财务筹划。新 ED体 定并颁布了 《合并会计报表暂行规 子公司排除在合并范围之外 。为了弥 现了 “实质重于形式”的原则 ，提高了 定 》；1995年 7月又 印发了具体会计 补ARBNO．51的重大缺陷，美国财务 合并财务报表的相关性和效用性。 准则 合《并会计报表》的征求意见稿 。 会计准则委员会 (FASB)于 1987年发 从 ARB NO．51至0SFASN0．94 这两份文本填补 了我 国长期 以来企 布了第 94号财务会计准则公告 合《 再 到新 ED的演进过 程 。对 于我 国 业合并会计报表实务在理论上的空 并所 有 拥 有 多数 股 权 的子 公 司 》 “新会计准则 ”的形成和我们在 实践 白。在过去的10多年中，该暂行