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税广角 浅议基于 CDM的碳排放权的会计核算问题 郜 东芳 北京交通大学经济管理学院 摘要：清洁发展机制 (CDM)是根据 《京都协议书 ，建立的发达国家和发展中国家之间的，关于合作进行减排温室 气体的机制。通过该机制，我国可以将碳排放权出售给发达国家，从而获得相应的经济效益。这样的交易会给企业带来收益， 需要进行相关的会计处理。本文参照国外对于排放权的处理，以及国内的相关研究，初步探讨碳排放权的会计确认与计 量等问题。 关键词：CDM；碳排放权 ；会计确认 ；会计计量 一 、 前言 下的国内碳排放交易市场再次掀起被关注的高潮。中国正在 随着现代工业的发展 ，石油、化石燃料等能源的消耗产生 形成碳排放交易的亚洲中心 ，未来真正具有竞争力的企业是 了大量温室气体，导致了人类环境的日益恶化。为保护生态环 能够将碳交易作为其重要盈利来源的企业。2012年以前，我 境，促进可持续发展，2005年 2月 l6日生效的 《京都协议书 国通过碳排放交易可获得数十亿美元的收益，中国可以提供 构架了温室气体减排的 “三机制”。其中CDM 是建立发达国 全球三分之一碳排量交易。与此同时 ，国内碳排放权交易也 家与发展中国家之间的碳减排交易市场，由于发展碲国家并没 开始兴起。 有减排的指标要求，所以通过cDM，发膪 国家对以将自己 三 国内碳排放权的会计处理 的碳排放权出售给发达国家获得收益，同时引进发达国家减排 关于排放权交易会计处理的研究起源于美国 1990年发布的 温室气体的先进技术和设备，是一种双赢的机制。 二氧化硫排放权交易。美国联邦能源委员会认为，二氧化硫排 对于我国参与CDM 项 目的企业来说，在经过核证的减排 放配额应 以成本为基础确认为资产，但企业免费获得的排放配 量进行出售时，必然会对企业的资产、负债和所有者权益等会 额除外。经过几次调整和修改，2007年 12月，IASB与PWC 计要素产生影响，从而将产生的收益和相关成本在会计上进行 和 IETA提出了3种会计处理方法供企业参考，并进行调查， 确认、计量和披露。但是我国还没有出台与碳排放权相关的会 最终，重新确定了新的会计准则，主要分为以下两种情况： 计准则，因此，本文对碳排放权作为生产要素的会计处理方法 第一，免费排放配额的初始确认与计量。 进行总结分析并提出在我国适用的核算方法，为会计准则的制 对免费获得的排放配额，确认资产和政府补助收入，以被 定提供借鉴。 授予时的市场价计量。 二 碳排放权交易概述 第二，外购排放配额的初始确认与计量。 1．碳排放权交易的基本概念 对外购的排放配额，确认一项资产，并以成本计量。后续 碳交易，即碳排放权交易，是 ((京都协议书))为促进全球 计量 中，依据减值情况 ，以成本或重估价计量 温室气体减排，以国际公法为依据的温室气体减排量交易。具 由于国外排放权交易的会计处理发展的比较完善 ，我国 体来说，是指各国政府根据其实现对 (京《都协议书 的减排承诺， 在制定相关会计准则可以作为参考。但是我国的碳排放权进 对本国企业实行二氧化碳排放额度控制的同时允许其进行交易。 行会计处理需要考虑具体的实际情况。本文主要从碳排放权 一 个公司如果排放了少于预期的二氧化碳，那么就可以出售剩 的会计确认、会计计量 以及信息披露三个方面探讨相关 的会 余的额度；而那些排放量超出限额的公司，则必须购买额外的 计处理问题。 许可额度，以避免政府的罚款和制裁，从而实现国家对二氧化 1．碳排放权的会计确认 碳排放的总量控制 。 (1)碳排放权是一项资产 2．我国碳排放权交易现状 在碳排放权从排污权中分离之后，目