中国非居民税收管理存在的问题及完善路径选择.pdfVIP

2012年第 12期 经济研究导刊 No．12，2012 总第 158期 EC0N0MICRESEARCH GUIDE SerialNo．158 中国非居民税收管理存在的问题及完善路径选择 冯 振 (云南财经大学 财政与经济学院，昆明 650221) 摘 要：非居民税收管理是税收工作的重点与难点，在全球经济一体化趋势愈加明显的今天显得尤为重要。近年 来，中国对非居民税收管理虽然取得了明显成效，但仍然存在着税源信息来源不对称、对跨 国税源的监控不够有力等 问题；应当选择科学的管理路径，采取建立更加合理的跨国税源信息采集制度等措施完善 中国非居民税收管理。 关键词：非居民税收；税收管理；税源管理 中图分类号：F810．42 文献标志码：A 文章编号：1673—291X(2012)12—0011-02 1994年以来，经过理论界的研究探索和税务机关的不断 引言 努力，中国非居民税收管理取得了明显的成效。主要表现在： 目前 ，中国非居民税收管理问题的研究，是国内理论界广 一 是非居民税收法规体系得以不断完善，2008年开始执行的 泛关注的重点 ，许多学者从不同的角度对中国非居民税收管 新 《企业所得税法》及其 《实施条例》对非居民税收作出了具 理中存在的问题进行了阐述：张林海 (2009)指出，非居民个人 体规范；二是与此同时，国家税务总局出台了多个相关文件 一 般具有高素质、高职务、高收入，在境内停留时间短、出入境 规范非居民税收征管行为，并建立非居民企业所得税申报制 比较频繁，且经济活动隐蔽、收入难以确认、核定程序复杂，因 度；三是颁布了非居民承包工程作业和提供劳务税收管理办 此非居民涉税信息不易掌握。黄鹤(2005)、梁译丹 (2011)认 法，出台非居民企业所得税源泉扣缴管理办法 、汇算清缴管 为，电子商务的兴起大大增加了对非居民税收征管的难度。唐 理办法及工作规程；四是围绕税源培育与管理，实施了 “金税 迎霞(2OlO)~指出，税收政策的缺失使非居民纳税义务判定 工程”、推广税控设备、推行 CTAIS(中国税收征管信息系统)， 难。徐长英等(2oo7)从跨国公司税收筹划的角度进行分析，并 税务信息化、电子化发挥了长效机制，扩展了税源监控手段 ； 指出跨国公司利用劳务形式分摊费用从而规避税收，这种做 五是非居民税收征管实现了制度与机制创新。许多省市税务 法会损害中国的税收权益，而且不利于市场的公平竞争。何健 机关制定 了非居民税收管理操作规程并采取了卓有特色与 (2008)指出了国际税收协调中存在的问题，并认为国际税收 成效的非居民税收管理措施，如：开展纳税提醒服务 ，强化宣 协调与合作的效用未充分发挥，国际税收协调尚需改进。吴淑 传辅导，提高扣缴义务人、纳税人的税法遵从度；六是理顺对 生等(20o9)研究了对非居民企业的税收管理中存在的问题 ， 外支付业务税务证明管理业务流程 ，坚持管理与服务相结 他们认为 ，当前对非居民企业的税收征管中存在对离岸银行 合，强化 日常管理；建立市、县二级税务机关国际税务专业化 业务支付的利息未扣缴预提所得税的监管难度较大 ，重组行 管理机制等。上述征管措施的运行，使许多省市非居民税收 为中非居民企业低价转让股权造成税款严重流失，比重越来 收入实现了历史性突破 ，有效的维护了国家税收权益 ，增加 越大的境外劳务费日渐侵蚀着工程劳务所得税基等问题。 了税收收入，促进了国际税务管理水平的全面提升。据国家 综上所述 ，国内理论界已经提出中国非居民税收管理中 税务总局的统计资料显示，2008年中国非居民企业税收收入