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2012年第4期 边疆经济与文化 No．4．2012 (总第 100期) THEBORDERECONOMYANDCULTURE GeneralNo．100 【边疆经济】 资产负债表债务法应用分析 田 莉 (中航工业哈轴制造有限公司，哈尔滨 150036) 摘 要：新会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法进行所得税核算，由于会计与税法在收益、费 用或损失的确认和计量原则方面的不同，导致按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳 税所得之间存在差异。所得税的资产负债表债务法的计税基础、暂时性差异、递延所得税资产、负债及所得 税在报表中的列示等问题，是需要深入研究的重要课题。 关键词：资产负债表债务法；资产负债观 ；应用 中图分类号：G124 文献标志码：A 文章编号：1672~409(2012)04-0022-02 国际上所得税会计处理方法经历了应付税款 反映出其产生的根源。资产负债表债务法根据 法、递延法、利润表债务法、资产负债表债务法。 “资产负债观”定义收益，认为资产负债表是最重 我国借鉴了国际上所得税会计处理方法，结合我国 要的财务报表，采取这种方法可以提高企业在报告 国情和会计准则实施状况，于2006年2月 15日颁 日对财务状况和未来现金流量做出恰当地评价和预 布了新所得税会计准则，建立并实现了与国际会计 测其价值，这是典型的经济利润观。 准则的趋同的所得税会计体系。根据 《企业会计 资产负债表债务法侧重于暂时性差异，以资产 准则第 18号—所得税》 的规定，企业应采用资产 负债表为基础，因此，该方法是首先计算资产负债 负债表债务法核算所得税。 表期末递延所得税资产 (负债)，然后倒挤出利润 表当期所得税费用，其计算公式为：当期所得税费 一 、 资产负债表债务法的内涵及作用 用=当期应纳税款 + (期末递延所得税负债 一期 资产负债表债务法是指按预计转回年度的所得 初递延所得税负债)一 (期末递延所得税资产 一 税率计算其纳税影响数，作为递延所得税负债或递 期初递延所得税资产)。该法处理所得税顺序从资 延所得税资产的一种方法。资产负债表债务法是从 产负债表中项 目倒推利润表中项 目。在资产负债表 暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生 中，所得税资产和所得税负债应与其他资产和负债 的原因以及对期末资产、负债的影响。资产负债表 合并列表，并且递延所得税资产和负债也应与当期 债务法从暂时性差异出发核算递延税款，体现核算 所得税资产和负债区别开来。这种处理方法就可以 的直接性。其核算原则是：资产负债表中一项资产 清晰反映企业的财务状况，更有利于企业 的正确 或负债的确认，即该企业预期收回或清偿资产或负 决策。 债的账面金额，如果能使未来税款支付额大于或小 二、资产负债表债务法的应用 于这种收回或清偿从会计角度应纳税结果金额，除 有限的特例外，则要求企业确认为一项递延所得税 1．会计处理步骤 资产或负债。产生的原因在于资产或负债的账面价 新所得税准则区别于原所得税会计的核心就是 值与该资产或负债的计税基础不一致。这里的特例 资产负债表债务法的运用，资