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我国内部控制环境现状及存在问题【摘要】随着国内外“会计丑闻”以及政府官员、国有控股企业和国有商业银行高级管理人员贪污、腐败案件的频繁出现，人们逐渐加强对内部控制的重视，作为对内部控制制度有效运作起到基础性作用的内部控制环境也显得愈发重要。本文就首先对内部控制和内部控制环境发展进行评述，然后分析我国内部控制及控制环境的现状及我国内部控制环境中存在的问题，以期能对我国内部控制环境研究提供一点有用的启示。 【关键词】内部控制；内部控制环境；组织结构；企业文化 一、内部控制及控制环境的发展阶段 （一）内部牵制阶段 最早定义内部控制的是1936年发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》。内部牵制，在《柯氏会计词典》中的定义是指：“为提供有效的组织和经营，并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程设计。设计有效的内部牵制以便使每项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分”。古代内部牵制的实践是现代内部控制的起源。它的特点是：以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，然后通过其他个人或部门实施交叉监控。因此，内部牵制在现代内部控制理论中仍居重要地位，是组织规划和职务分离控制的基础。 在内部牵制阶段，人们更多地关注于企业内部较为简单的经济活动的控制问题，而不必考虑内、外控制环境因素对企业的影响。 （二）内部控制制度阶段 20世纪40年代至70年代，在内部牵制的基础上逐渐产生了内部控制制度的概念。一方面，企业需要在管理中采用更加完善和有效的控制方法，以改变传统生产方式和经验管理对企业的影响；另一方面，为了适应当时保护投资者和债权人利益的需要，西方各国纷纷提出用内部控制来加强对企业财务会计资料及各项经济活动的管理。 1980年3月召开的内部审计师协会代表大会上，有代表建议对内部控制的范围和目标进行扩展并将内部控制环境因素纳入内部控制系统。同时提出控制环境因素应包括：组织计划、预算程序和预算控制、责任的确定和授权、员工雇用计划、财务人员培训计划、以及保证员工保持较高道德水准的方法。在内部控制制度阶段，人们逐步认识到控制环境因素对内部控制的重要作用，认为必须将控制环境问题纳入内部控制的研究视野。 （三）内部控制结构阶段 20世纪70年代后，内部控制的研究重点逐渐转为向具体内容深化，并将控制环境纳入内部控制的研究范畴。1988年4月，美国注册会计师协会发布公告，首次以“内部控制结构”代替“内部控制”，指出：企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。同时提出内部控制结构由三部分组成：控制环境、会计系统和控制程序。 在这个阶段，控制环境成为内部控制三要素之一，首次将内部控制看作一个有机整体，并将控制环境作为内部控制的重要组成部分，同时指出控制环境反映了董事会、业主和其他人员对控制的态度和行为。 （四）内部控制整体框架阶段 进入90年代以后，内部控制成为企业管理科学化的重要标志，有关内部控制的研究也进入了一个新的阶段。 1992年，COSO委员会发布了著名的《内部控制――整体框架》报告，该报告对内部控制进行了重新定义，即：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。该报告将内部控制分为五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。COSO报告具有广泛的适应性，国际上普遍认为这是有关内部控制的里程碑式文件。 控制环境成为内部控制五要素之一，尤其强调控制环境构成了一个组织的氛围，包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理当局的管理哲学和经营风格、董事会或审计委员会、组织结构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施等。COSO报告首次强调了控制环境因素在构建内部控制中的基础性作用。 （五）企业风险管理框架阶段 2004年9月29日，一家从事审计、管理、财务、风险规避的顾问公司波莱斯沃特豪斯公司代表COSO委员会发布了《企业风险管理――整体框架》，该框架为企业评价和改善其风险管理程序提供了一个可供参考的基点，将内部控制纳入风险管理，成为企业经营管理过程的重要组成部分。报告给出了企业风险管理的明确定义，即：企业风险管理是一个过程，该过程由企业董事会、经理层和其他员工共同参与，应用于战略制定，贯穿于企业各层级和部门，为识别影响企业的潜在事项和在风险偏好范围内管理风险而设计，为企业目标的实现提供合理保证。企业风险管理不仅强调如何控制风险，而且强调如何抓住机遇，提高利润。在目标和构成要素上，企业风险管理框架将内部控制整体框架的三大