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浅析钢结构行业收入项目审计摘 要： 本文针对钢结构行业迅速发展的趋势，结合行业自身的特殊性，分析了钢结构行业的主要涉税问题，提出了关于收入项目的审计方法。 关键词： 钢结构； 行业； 收入项目； 审计 中图分类号： F239文献标识码： A 文章编号： 1009-8631（2011）08-0016-02 钢结构是用型钢或钢板制成基本构件，根据使用要求，通过焊接或螺栓连接等方法，按照一定规律组成的承载机构。作为一种承重结构，以其强度高、结构自重轻、质量可靠、施工速度快等一系列优点，在建筑工程上得到日益广泛的应用，在高层（超高层）建筑、大跨度建筑、轻钢建筑等领域显示出无以伦比的优势和魅力，并作为一种绿色建筑更符合时代的潮流。但由于钢结构行业自身的特殊性，收入在企业中所具有重要的意义，使得收入项目的审计工作存在着一定的难度。本文从涉税问题的角度出发，谈谈对于收入项目的审计。 一、钢结构行业存在的主要涉税问题 （一）以取得的虚开发票虚抵进项、虚列成本 由于钢结构制造的特殊性，国家对这一行业实行严格的生产许可证制度，对企业的生产规模、技术装备、人员配置、允许承担的工程规模、技术难度等级等方面均明确了资质等级标准。有些未取得相应资质的企业为了承接钢结构加工业务，常常以“挂靠”的形式进行生产。在这种借资质经营模式下，具有资质的一方提供生产设备、场地、开票等服务，并提取一定比例的手续费作为利润，而具体的业务操作完全由借资质一方进行。为了平衡账务，借资质一方一般会以材料发票及劳务费发票的形式冲抵开票收入与手续费之间的差额。如果所耗原材料与工程承接工程的实际耗材及材料采购、付款等情况完全吻合，则这种操作方式满足税务管理的要求。但在多数情况下这一环节往往是脱节的，少货多开、或接受第三方发票的情形在行业中具有一定的普遍性。 （二）销售业务不申报，少缴税款。 主要有以下几种表现形式： 1.销售不开具发票，收入不入账、或长期挂在应付款项中，不申报销售收入。这种情况主要存在于小型企业、小型钢结构件的制造中。 2.将销售收入部分开建筑安装发票，利用税率差达到少缴税款的目的。根据国税发文，从2002年9月1日起，对销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的纳税人，在同时满足“（1）必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；（2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款”这两个条件的，其销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税。有的钢结构生产企业为减少其总体税负，在不同时具备以上两个条件的情况下，也参照上述文件将销售收入人为划分为货物销售收入和安装劳务收入两部分；或在工程总价不变的情况下，故意人为压低货物销售的比重、抬高低税负的安装劳务收入，以达到总体少缴税款的目的。 3.钢结构制造企业不直接开具发票给客户，而是将材料发票抵顶销售发票，以达到逃避纳税义务的目的。 （三）销售业务迟申报，无偿占用国家税款 1.在货物发出并安装完毕、对方也验收合格后，销售方还是以种种借口不及时入帐申报，延缓纳税义务的发生时间。 2.对5－10%的质保金未按税法规定及时申报缴纳相应税款。钢结构的价值相对较高，行业中一般都采用预收款的形式进行资金结算：在合同签订后一般都会预收30%左右的工程款，作施工方备料用；在主结构件制作完毕运抵安装现场时再收取40%左右； 在工程安装结束验收合格后收取20－25%； 余款5－10%作为质保金，待投入使用一段时间后（一般为一年）付清。根据《增值税暂行条例实施细则》规定，该项销售业务必须在货物发出的当天全额确认申报纳税（钢结构部件运抵现场必须经过安装，验收合格并取得质检局出具的合格证后才能投入使用，因此，实际工作中以安装验收合格当天作为销售实现时间）。而企业常常借口质保金尚未收到，以扣除质保金外的金额开票申报纳税。 （四）自用部分不申报纳税 根据《增值税暂行条例》及其《实施细则》的相关规定，钢结构生产企业产品自用（如钢结构厂房自用等），一般均构成固定资产标准，需按视同销售的要求申报缴纳增值税。对涉及的所得税问题，也应按有关规定申报相应的所得额。部分生产企业为达到少缴税款的目的，常常会采取到地税局代开建安发票、或故意压低工程造价、或将部分用材直接在生产成本列支等方法，隐瞒自建自用行为，不申报或少申报货物视同销售的金额。 （五）废料销售不入账或少入账 钢结构件在生产中都会产生一定的废料。一般而言，线形、方形等结构件的产废率较低，而带弧度或圆形的结构件产废率较高，平均产废率在2－3%左右。对于废料，大多采用现金交易形式直接出售给旧货收购单位（或个人）。在申报废料收入时未足额申报的