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浅论我国事业单位内部控制制度建设【摘要】我国已经提高了企业内部控制风险警觉性，但是对事业单位内部控制的重视程度并不足够。本文通过列示我国事业单位内部控制中的相关问题，探讨加强事业单位内部控制制度建设的方法，希望能够为我国规范事业单位内部控制提供借鉴。 【关键词】事业单位；内部控制；制度建设 2008年我国推出了针对企业内部控制的基本规范，随后于2010年进一步推出了企业内部控制的应用指引和配套指引。这些条例的出台都意味着我国开始高度重视企业内部控制。然而在另一方面，作为和企业相对应的事业单位，其管理和内部控制一直没有得到足够重视，在单位管理规范特别是内部控制制度研究上相对薄弱。所以正视我国事业单位内部控制中存在的问题，积极研究完善措施，将非常有助于我国事业单位内部控制的发展。 一、我国事业单位内部控制存在的主要问题 （1）内部控制意识薄弱，仅设立制度不付出行动。虽然很多单位建立了一系列的内部控制制度，但由于历史原因和领导的重视程度不够，内部控制往往只停留在文字层面，未对执行和监管起到指导作用。还有的单位认为内控成本过高，并且内控造成单位办事手续繁琐，不利于单位的效率提高。因而对于内控的执行缺乏积极性。 （2）会计工作不规范，缺乏监管。我国《内部会计控制规范》规定“单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。”[1]但是有的事业单位由于人员紧张、编制有限，并没有按照规范执行。工作随意性大，在印章的使用上往往会有一人保管支付款项所需的全部印章的情况。并且轮岗机制未落实到实处，很多关键岗位的关键人员几年未换。在监管方面，许多单位未设置专门部门或安排专人对执行情况进行检查，或是财务部门未给授权，使监管不能顺利进行。[2] （3）内部控制制度得不到重视，缺乏创新。信息技术之下的会计电算化和网络化大大提高了会计工作效率，但是也给许多单位的内部控制制度提出了新的挑战。与会计核算工作相比，内部控制制度的发展明显滞后。大多数单位未能对原有内部控制制度及时修定、补充并落实，因此对新出现的舞弊等行为，原有的监管体系往往无能为力。如通过网上银行发放工资补贴等业务，由原来的多人操作可能变成个人操作完成。在这种情况下，如果不及时修正原有的内部控制制度，就为腐败或舞弊等行为降低了技术上的门槛。 （4）工作人员缺乏业务素质与职业道德。事业单位的职能要求稳定社会经济环境，为大局服务，但同时也缺乏竞争性。这就造成了事业单位会计人员良莠不齐，业务素质和职业道德相差较大。很多时候内部控制制度得不到执行，不是财务人员主观上不作为，而是财务人员业务能力差，职业道德缺失造成的。个别内部控制人员对于单位出现的贪污腐败、挪用公款等现象，并没有及时制止并向上级管理部门反映，而是默认或配合，缺乏财务人员基本的职业道德。[3] （5）职权划分不明确，内部控制管理无序。有的单位经济业务和会计业务的经办员、审批员、保管员之间没有明确的职务分离，或者有职务分离却没有起到相互制约的作用。职权明确、责任清楚、程序规范才能起到内部控制应有的效用，反之，职务重叠、越权行事，权限集中就为弄虚作假、营私舞弊提供了可乘之机，造成财务工作无序，财务管理失控。 （6）外部监管缺失。内部控制制度的建立与执行不只是单位内部的事情，还应当接受外部的监督和评价。目前，由于财政、审计等部门监督各有侧重点，忽视了对事业单位内部控制的测评和管理。因此事业单位受到的监督力度极其有限。近年来，虽然国家加强了内部控制制度的管理力度，但是尚缺乏操作层面可执行的具体内部控制制。 二、加强事业单位内部控制制度建设 国家并不仅仅只是重视企业的内部控制，其实我国《会计法》明确规定各行政事业单位应建立健全内部控制制度，加强单位的内部控制，充分发挥其潜能。财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范》也对单位的内部控制制度建设提供了指导性的政策指引。内部控制制度并不只是重视在企业的设置，也包括一般的事业单位，两者都应该上升到重要的水平，成为单位管理的核心与重点工作。 （1）完善单位的控制环境。根据行政事业单位内部控制基本规范的要求，各事业单位应该建立规范的公司治理结构和议事规则，形成科学有效的职责分工和监督约束机制。这就要求事业单位首先应该塑造一个良好的内部控制环境。控制环境涉及到管理职能、治理职能以及整个单位上下各级对内部控制制度的态度、认识和措施。控制环境设定了事业单位内部控制的基调，影响员工对内部控制的认识和态度。良好的内部控制是实施有效内部控制的基础，任何单位的内部都存在于一定的控制环境中，它有利于塑造一种文化氛围，在全单位里面宣传内部控制的科学性，鼓励各个员工学习单位的内部控制规