上市公司PA审计质量低下原因及对策.doc

上市公司PA审计质量低下原因及对策自1990年上海、深圳证券交易所成立至今，注册会计师审计的信息鉴证职能一直受到各方面的关注。但是，一直以来，由于上市公司存在着对虚假审计报告的旺盛需求，CPA及会计师事务所基于对利益的追求，从未停止过对虚假审计报告的供给。我国上市公司CPA审计质量低下问题十分严峻，已成为社会发展的障碍。 一、我国上市公司CPA审计质量低下的原因 （一）上市公司高质量的审计需求不足 1．CPA行业的产生和发展对审计需求的影响 我国是处于由计划经济向市场经济转轨过程中的国家， CPA行业的产生是一种政府推动型，而不是市场选择型。审计服务的真正需求者是政府，这从根本上降低了其对高质量审计服务的自愿性需求。 2．证券发行审核制度对审计需求的影响 我国股票发行市场形成于经济转轨时期，不可避免地带有计划经济的色彩。股票发行审核制度十分严格，一直采取“审批制”，强调“额度管理”，使得地方政府和行业主管部门掌握有选择企业的实际决定权，并造成一级市场上新股额度的供给远小于需求。上市资格的取得受一些非市场因素的影响，使得上市公司对高质量CPA审计服务来传递公司投资价值的需求大大降低。 3．新股发行定价制度对审计需求的影响 由于我国对新股发行价采用政府确定而非市场自由选择确定的方法，等于统一的市盈率乘以相应的每股盈余，所以，股票发行者为了多募集资金、就会尽量提高上市前公司的“每股税后利润”。另外，我国《公司法》、《证券法》规定，在审定上市资格时要求“最近连续三年盈利”、“预期利润率可达同期银行存款利率”，这些都成为某些公司进行“利润包装”的直接动机，事实上造成对高质量CPA审计服务的规避。 4．上市公司监管考核制度对审计需求的影响 从证券管理部门对上市公司的监管制度，如“配股资格”、“摘牌制度”、“特别处理规定”、“暂停和终止上市规定”等来看，其考核主要以盈利为指标。为了避免被ST、PT或暂停、终止上市，公司管理当局具有强烈的“盈余管理”的动机，需要较”配合”的事务所。 （二）CPA行业高质量的审计供给失效 1．会计师事务所组织形式对审计质量的影响 据统计，在我国会计师事务所中，实行合伙制的占14.14%，实行有限责任公司制的占85.86%。这充分说明，合伙制会计师事务所在我国还没有形成主流。采用有限责任组织形式，经济赔偿责任限定在固定的范围内，在很大程度上削弱了CPA对独立审计的质量承担经济责任的责任，降低了审计质量。 2．审计市场结构对审计质量的影响 目前，我国会计师事务所规模普遍偏小、业务收入偏低，在经济上不可避免地会对大客户产生依赖，致使其难以发表独立、客观、公正的审计意见。同时，事务所的审计活动带有显著的地域性，审计市场集中度过低，事实上加剧了上市公司与CPA之间审计关系的失衡，为上市公司购买会计原则提供了条件。 3．审计聘任制度对审计质量的影响 由于特殊的经济环境，我国的上市公司绝大部分是国有企业改制重组而来的，其股权高度集中，董事会和经理层角色日益混杂，董事会内部人为控制现象严重。形成了由上市公司的管理层（董事会成员）聘请CPA对自己进行审计的现象，从根本上影响了审计聘任制度的有效性。 4．审计收费制度对审计质量的影响 长期以来，CPA行业缺乏相关的收费标准。通常是以公司期末资产总额、合并报表单位数等指标为基础，由事务所报价，双方协商确定。较少考虑客户的复杂程度、审计风险等因素。而且，随着竞争的加剧，事务所相互压价，降低审计成本的现象日益严重，审计质量必然会下降。 （三）CPA审计质量监管体系不完善 1．法律化监管不严对审计质量的影响 从我国现行法律法规对CPA及事务所法律责任的规定来看，多为警告、罚款、暂停执业等行政处罚，民事赔偿责任极少，与市场经济是不适应的。虽然2003年1月9日，最高人民法院发布了《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》，但是高昂的诉讼成本和极低的诉讼收益决定了公众民事诉讼的困难，不能从根本上改变我国CPA行业法律风险的现状。 2．职业道德规范不完善对审计质量的影响 直至1996年底，我国才由中注协颁布了《中国注册会计师职业道德基本准则》。作为指导我国CPA道德行为的第一部法规，该准则难免存在诸多不完善之处，如没有将“保护社会公众利益”作为CPA职业道德规范的最高原则；没有明确职业道德基本原则和具体行为规则的关系；没有说明违反准则的强制性要求会受到的处罚等。职业道德规范建设存在明显的滞后性。 二、提高我国上市公司CPA审计质量的对策 （一）提升上市公司对高质量审计的有效需求 1．完善上市公司治理结构 200