中国增值税改革税制框架设计.doc

中国增值税改革税制框架设计一、增值税、营业税制度比较及税收结构分析 自1994年实施分税制改革后，增值税就成为我国第一大税种。2009年1月1日起增值税由生产型增值税转变为消费型增值税 ，税制设计更趋合理。我国目前营业税涉及8个行业9个税目，成为地方税收的重要来源。 由表1可知，增值税主要涉及销售或进口货物，提供加工及修理修配劳务，征收范围明确而广泛。劳务（除加工、修理修配劳务外）则统一征收营业税，原因在于我国第三产业发展程度和税收征管水平低，进项税额少、税源分散。统一征收营业税，不仅易于计算税款，保证财政收入、稳定纳税人负担，而且也有利于促进第三产业的兴起和快速发展。对于加工、修理修配劳务之所以征收增值税，原因如下：（1）对这些劳务征收增值税可以保证增值税抵扣链条的完整性；（2）有助于防止纳税人将货物销售行为转化为劳务交易，降低适用税率规避税收。 根据图1可知，2006-2010年间，增值税占税收总额的结构比重较大，平均超过30%，而营业税占税收总额的结构比重相对较少，平均低于15%。增值税在2008年之前呈现出逐年增长态势，2008年之后由于增值税转型，其占税收总量的结构比重下降,而营业税与此相反，自2006年以来，一直呈现出逐年递增之势。从税收总量分析，增值税的征收额为营业税征收额的两倍还要多。但随着我国经济市场化和国际化程度日益提高，第三产业迅速发展，新的经济形态不断出现，货物和劳务的界限日趋模糊，我国增值税和营业税并存所暴露出来的税制矛盾问题也日益突出。 数据来源：国家税务总局网站 二、中国增值税改革的方向：扩大征收范围 （一）增值税“扩围”改革的必要性和紧迫性 1．增值税与营业税并存违背税收公平原则 增值税进项税额可以抵扣，只就本环节的增值额纳税，具有税收中性的特点。而营业税实行全额征收，重复课税严重，一些纳入营业税征收范围的行业购进原材料的进项税额不能抵扣，增加了纳税人的税收负担。如：建筑业，该行业的纳税人提供建筑业劳务时所购进的原材料不能抵扣进项税额，则显然会抬高该行业的整体税负。纳税人在相同利润水平下，由于分属不同税种的征收范围，则其税收负担明显不同。因此，增值税、营业税征税范围及税率的差异性进一步放大了两税并存所导致的纳税人税负失衡的程度。 此外，我国目前实行的消费税制度仅就增值税征收范围内的一些产品选择性再征收一道消费税，而对于营业税征收范围内的一些奢侈性消费行为，尚未征收消费税，同样不符合税收公平原则，导致行业性歧视的出现。 2.增值税与营业税并存不符合税收效率原则 随着经济全球化和社会分工精细化的发展，增值税在消除重复征税方面发挥着越来越重要的作用。但是，营业税的存在使得行业上、中、下游抵扣链条不统一，不利于社会分工的发展。比如：上游提供劳务的部门不能提供增值税专用发票，下游单位就不能抵扣；下游单位可能会选择自己提供该劳务，但下游单位提供该项劳务的社会成本高于上游部门，从而降低了整个社会的生产效率。 对经济业务征收增值税时，分工协作和自给化生产总税负相同，有利于社会分工的发展及社会资源的合理配置。而营业税分工协作和自给化生产总税负存在差异，导致整个行业为了降低税负，可能实行“大而全”或“小而全”的生产模式，在一定程度上造成了社会资源配置的低效率。 3.增值税、营业税并存增加了税收征纳成本 （1）两税并存，导致税务机关征税成本上升。经济业务中总有一些属于应纳增值税范围和应纳营业税范围的边缘地带，导致国税局与地税局重复课征或漏征。比如：运输服务与代理货运业务，对运输费作为价外费用征收增值税还是作为交通运输业缴纳营业税，目前税法对此存在分歧。再如混合销售行为，增值税和营业税在纳税上并存且互有交叉，这也成为税收征管的难点。 分税制改革以来，增值税和营业税归属于不同税务机关负责，国税和地税出于各自的考核要求和绩效，在争取将纳税人纳入自己管辖范围时必然会产生矛盾。增值税属于中央和地方共享税，营业税中铁道部、银行总行、保险公司集中缴纳部分归中央政府，其余部分归地方。这种收入分配格局可能会导致地方政府在招商引资时会优先考虑缴纳营业税的企业，从而影响地区产业结构的均衡发展。 （2）两税并存，导致纳税人纳税成本增加。增值税纳税人无法从营业税纳税人处取得进项税额抵扣凭证，营业税纳税人无法抵扣购进增值税应税货物和劳务的进项税额，致使增值税抵扣链条在社会化大生产中断，造成重复课税。 两税并存在一定程度上抵消了我国于2009年实行消费型增值税的效果，不利于营业税纳税人享受增值税转型带来的一系列好处。目前实施的消费型增值税并非完全意义上的消费型增值税，对具有个人消费性质的小汽车、游艇等不得抵扣进项税额，对于转让不动产和无形资产