会计控制在企业内部控制系统中核心地位刍议.doc

会计控制在企业内部控制系统中核心地位刍议【摘要】：曾经盛极一时的一些企业巨人的轰然倒塌，究其原因，无一不是内部运营出现混乱，偏离企业所处的特定社会阶段和行业的特殊规律，其衰亡都是从内部开始的。加强内部控制是保持企业持续发展保证之一，而加强控制控制又是内部控制的重要内容，本文从会计控制在企业内部控制系统中的地位和作用的角度探讨了会计控制在我国企业内部控制系统中的核心地位和作用。 【关键词】：内部控制 会计控制 地位与作用 美国安然事件和中国银广夏事件都给国家经济发展带来极其负面的影响，而且不止于公司自身的损失，还在于给经济体制和市场机制带来的挑战。公司失败对敏感的市场机制特别是资本市场中资金配置带来连锁反应，比如安然、世通等一批声名显赫的公司先后爆发会计丑闻，导致当时美国股市约8万亿美元的市值烟消云散，这相当于法国年GDP的四倍。企业资金配置机制的失灵，极大地影响了企业的生存发展，进而影响到国家稳定、经济繁荣和民族发展。这就促使政府、企业经营者思考怎样认知、如何预防这种源自企业内部的风险？才能保持企业组织的基业长青。一种共识就是内部控制与企业关联密切，企业要想健康、稳定地发展、必须苦练内功、形成一套适应环境和企业的规范体系。建立企业风险管理的内部控制机制和体系，形成一道科学的风险防火墙，成为企业自身必要而迫切的一项任务。 无论商海如何变幻，企业内部控制犹如定海神针，保证了企业的可持续发展。 一、内部控制的概念 1.1内部控制的概念 企业内部控制是企业发展和组织效率提高需求的产物，随着企业组织形态进化、社会环境变化而不断深化。自20世纪30年代美国《证券交易法》提出内部会计概念以来，内部控制的内涵和外延都发生了深刻的变化。内部控制由外部审计发端、企业监管部门参与，通过企业界为主题的经营管理实践，不断总结和发展，形成了完整的理论体系和实践框架。 内部控制的思想和框架总体上就是对组织内资源进行管理的体系，然而基于不同的角度和层次，对内部控制的定义有着不同的认识和分析。 其中，我国财政部颁布的《企业内部控制规范》中指出，内部控制是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现战略目标、营运目标、资产目标以及合规合法目标的一系列控制活动。 1.2内部控制的演变与发展 内部控制以注册会计师关注企业报告真实性、可靠性为发端，不断融合企业管理中的相互牵制、自身纠错防弊机制以及会计和业务管理相结合的企业营运管理，直至发展为关注企业整体控制体系以及风险管理，进而提高企业价值的理念体系。 1.3内部控制结构三要素：控制环境、会计控制、控制程序。 二、会计系统控制在企业内部控制中的地位与作用 2.1．企业文化与会计系统控制： 企业文化建设涉及大量没有对称收益的投入，这对会计系统控制提出了挑战：一是：需要对企业收益影响因素的分析扩展至经营理念、品牌、管理风格等文化领域；二是：企业文化建设投入产出分析模型设计、关键绩效指标设计需要与企业文化要素相关联；三是：财务管理制度建设是企业文化建设的重要组成部分，对资金、物资的有效管控是防止突破道德界限的有力武器，也是形成道德规范的关键方法；四是：建立企业文化评估的量化评价指标体系，避免企业文化仅停留在概念的基础上，无法成为企业核心竞争力的关键要素。 2.2发展战略与会计系统控制： 财会部门需要建立完整的财务报告体系，使之成为企业发展战略制定和实施的重要支持系统。 企业发展战略的制定的基础是对企业现状的客观评价，因此，准确反映企业经营状况的财务报告体系是制定企业发展战略的重要信息来源之一。 企业发展战略的实施需要借助全面预算管理，财务预算及其分析评价报告是企业财务报告体系的重要组成部分。 2.3组织架构与会计系统控制： 财会部门是企业组织架构中不可或缺的组成部分。明确的岗位职责权限、合理的岗位分工是财会部门能否充分发挥其职能的关键。定岗优先于定员。定岗取决于企业对财务目标与财会部门职能的定位。同时，需要考虑不相容职责的分离，以及业务职责与财务职责的明确划分。 在组织架构体系中，会计系统控制的基本内容包括：企业财务目标、财会部门职能、财会部门岗位说明书、职位权限指引、业务操作流程、会计核算制度。 2.4．资金活动与会计系统控制： 资金是企业的血液，是企业可持续发展的核心要素之一。资金管理是会计系统控制的关键职能之一。对于资金活动的企业内部控制，要求会计系统对筹资、投资、及营运资金管理完善与加强下列控制活动： 对筹资业务的会计系统控制，要求建立筹资业务的记录、凭证和账簿，按照国家统一会计准则制度，正确核算和监督资金筹集、本息偿还、股利支付等相关业务，妥善保管筹资合同