会计核算由收付实现制向权责发生制转变探究.doc

会计核算由收付实现制向权责发生制转变探究【摘要】随着行政事业单位复杂化和多元化步伐的加快,现行以收付实现制为基础的预算会计制度无法全面、完整、真实地反映和披露会计信息,其局限性已不能满足行政事业单位独特的管理体制、组织特征及其运行模式。因此,行政事业单位需进一步深入财政改革,逐步向权责发生制转变。 【关键词】行政事业单位 收付实现制 权责发生制 绩效评价 行政事业单位是由国家行政机关领导,由国家财政部门拨付经费,不以盈利为主要目的,而以实现社会效益为宗旨的具有行政管理职能的事业单位。现阶段我国行政事业单位会计主要采用收付实现制。自改革开放以来,收付实现制基本能满足预算收支管理的需要,但随着我国社会主义市场经济的发展,预算会计环境的变化和市场经济对政府资金管理的需要等,现行以收付实现制为基础的会计核算制度的缺点日益明显。其自身的局限性已不能适应目前我国实行部门预算、综合预算、国库集中收付和政府采购等的深化改革。为了适应我国改革步伐,行政事业单位的会计核算制度的改革势在必行。本文从认识以收付实现制为基础的行政事业单位会计的局限性出发,探讨运用权责发生制的必要性和设想。 一、收付实现制与权责发生制的基本理论 收付实现制又称现金制或实收实付制,是指在会计核算中,以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用为标准,来记录收入的实现和费用的发生。也就是说,在现金收付的基础上,凡在本期实际付出的现款费用,不论其是否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计的费用处理;反之,凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。 权责发生制又称应计制,是指在会计核算中,以应收应付为确认本期收入和费用为标准,而不是以现金的收入与支付来确认收入费用。具体讲就是凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否已经收付,均应作为本期的收入和费用处理;凡是不属于本期的收入和费用,即使款项已经在本期收付,也不作为本期的收入和费用。 二、现行收付实现制存在的局限性 1、不利于成本核算、提高效率和绩效考核 据《统计与决策》的资料显示:改革开放以来,我国行政管理支出基本上呈逐年上升的趋势。1978年为52.9亿元,1995年为996.54亿元,2006年为7,571.05亿元,2008年达到9,795.92亿元,同1978年相比,30年间增长了186倍,年均增长6.2倍。其占财政总支出的比重由4.71%上升到19.38%,这个比重,比日本的2.38%、英国的4.19%、韩国的5.06%、法国的6.5%、加拿大的7.1%、美国的9.9%都高出很多。我国行政支出的比重远远高于它国的重要原因是,我国行政事业单位的会计主要服务于政府预算的编制、执行和资金运动的监督管理,没有进行成本费用的核算和绩效管理,以至于一些政府部门在观念意识上存在一定的误区,他们总认为政府部门办事就得开销,至于此事由谁来办更合适、开销费用多大、如何开销、最终结果如何,则没有意识。以收付实现制为基础的预算会计,无法做到收入与成本费用的配比,各级政府部门和行政事业单位提供公共产品和服务的成本无法得到真实、完整的核算、记录、反映。 2、不能全面记录和反映单位的负债情况,不利于防范财政风险 以收付实现制为基础的会计核算制度不能真实的反映行政事业单位资产、负债方面的信息。收付实现制是以现金的收付作为确认收入和支出的证据,他对负债的确认是,只要能以货币计量,强调的不是现时义务的发生,而是确定未来的现金支出。如此核算,必然导致政府部门承诺、担保等现时义务。这种计量基础,不能反映那些当期已发生但尚未用现金支付的政府债务,这部分债务便成为隐性债务。隐性债务在行政事业单位的会计核算和报表中得不到反映,使行政事业单位的财务状况不能得到真实反映。其后果是夸大了政府可支配的财政资源,对宏观经济决策和市场的有序运行产生错误导向,导致权责不清,不利于政府防范和化解财政风险。 3、收支项目不配比,不能真实反映当年收支结余 结余是衡量行政事业单位预算执行情况的一项重要指标。依据收付实现制原则,当年的结余就是当年实际发生的收入和支出的差额。在年度预算执行过程中,各级财政部门往往会遇到预算已安排,但又由于某种原因,而暂时无法支出的问题,使得当年结余不实;例如学校向学生收取学费和培训费等,实际收到费用时确认为当期收入,而很多培训又跨年,相关的支出可能会在次年发生,在收付实现制下,计算的结余数就会出现错误,导致会计信息失真。 三、行政事业单位应适当引入权责发生制 由于我国现行行政事业单位服务职能的转变,收付实现制已不能适应我国当前预算会计改革业务核算的要求,收付实现制的局限性,促进了行政事业单位会计的收付实现制向权责发生制转变