公允价值获取方法在新准则中应用.doc

公允价值获取方法在新准则中应用摘要：在《公允价值获取方法研究》一文中论述的公允价值的获取方法有：现行市价法、现行成本法、现值法。本文在此基础上进一步阐述了公允价值各种获取方法的适用范围、使用条件及具体使用方法。 关键词：公允价值获取方法　新准则　应用 一、新准则中有关公允价值的规定 为实现我国会计准则与国际会计准则的趋同，在充分考虑我国目前各种经济环境因素的基础上，新会计准则体系38项具体准则在不同方面都运用了公允价值计量属性，具体运用情况如下。 金融工具的计量―金融资产与金融负债的初始确认，按照公允价值计量。 资产减值测试――资产存在减值迹象的，其可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 企业合并――非同一控制下的企业合并，合并成本与被收购方的可辨认净资产以公允价值计量。 投资性房地产―在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以公允价值模式进行后续计量。 股份支付――以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，以授予职工权益工具的公允价值计量(以现金结算的以承担负债的公允价值计量)。 收入――按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外(包括采用递延方式，实质上具有融资性质的)。 融资租赁――日赁期开始日承租人将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。 政府补助――为非货币性资产的，按照公允价值计量。 非货币性交易――交易具有商业实质且换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。 其他――如生物资产等。 如此大范围的使用公允价值属性，使得公允价值在实务中的具体操作显得特别重要。本文就现行市价法、现行成本法、现值法在上述准则中的具体应用进行阐述。 二、现行市价法的运用 现行市价法是比照与计量对象相同或相似资产的近期交易价格，来确定计量对象公允价值的一种估价方法。这种方法站在销售人或卖方的立场上，利用已被市场检验了的实际交易价格来判断和估计计量对象的市场价值。由于这种方法是以经过实践检验的实际价格为依据，因此，通常被认为是公允价值获取的最为直接和最具说服力的获取方法之一。尽管如此，现行市价法并不适合所有计量对象，其运用受一定范围和条件的限制。 1、现行市价法的运用范围和使用条件 就计量对象自身的性质而言，现行市价法主要适用于金融工具计量、非货币性交易、收入、股份支付、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、资产减值测试、生物资产等会计准则。具体到企业的资产，是指那些可以对外销售或准备对外销售的实物资产、无形资产以及金融资产等。这些资产通常包括以外销为主的库存商品、产成品、可以对外销售的半成品，以及股票投资、债券投资、已贴现的应收票据，可打包出售的债权，准备外售的固定资产、土地使用权等。严格地说，对于一些以自用为主的资产项目，如原材料、辅助材料、自用固定资产等，其公允价值也可以参照其市场价格确定，但由于这种市价是从购买者的角度来看的，因此，理应归人现行成本法范围内。 采用现行市价法获取资产的公允价值通常需要具备三项基本条件：一是存在一个活跃的公开市场；二是该公开市场上有可比的资产及其交易为参照物；三是所选定的参照物的各项指标、技术参数是可收集的。公开市场是一个充分发育的商品市场，市场上有众多的卖者和买者，因而排除了个别交易的偶然性，所形成的价格基本上可以反映市场行情，以这样的价格为基础确定的公允价值，易于为企业各利益相关者所接受。可比较的参照物通常为近期在公开市场上交易的，与计量对象相类似可据以确定计量对象现行市价的资产项目。参照物的选择应具备以下几个条件：第一，参照物与计量对象在功能上具有可比性，具体包括用途、性能上的相同或相似；第二，参照物与计量对象面临的市场条件具有可比性；第三，参照物成交时间与计量日间隔时间不长，相隔时间应在一个适度的、其影响可以调整的间隔内。 2、现行市价的确定方法 如果存在一个活跃市场，且该市场上存在与计量对象同质的交易项目，则计量对象的现行市价可直接确定。如果与计量对象有关的活跃市场并不存在，或者说，虽然存在，但与计量对象完全相同的交易项目不存在，在这种情况下，只能根据参照物的价格调整确定。对于多项资产的组合或整体来说，是很难找到参照物的，对此类资产来说，市盈率法将是一种较为适合的方法。因此，现行市价法的确定方法概括地说主要包括直接确定法、调整确定法和整体确定法三类方法。 三、现行成本法的运用 现行成本法又称重置成本法，是从购买人的角度来确定计量对象公允