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关于我国环境审计主体几点思考【摘要】本文对我国环境审计的主体展开分析，探讨了我国各环境审计主体面临的现实问题，提出了可供参考的建议，指出重点要发挥注册会计师和企业内部审计部门在环境审计工作中的作用，促进我国环境审计的发展。 【关键词】环境审计主体；政府环境审计；民间环境审计；民间环境审计 一般认为，环境审计包括政府环境审计、民间环境审计和内部环境审计三部分，分别对应着三个不同的主体，这三部分从理论上不存在主次之分，应该是一种“三位一体”的现象，是一种相互平行的关系，共同在环境审计体系中发挥着重要作用。然而由于我国实际存在对环境保护关注程度不够，企业没有自发形成对环境保护的意识，而导致注册会计师审计和内部审计在环境审计方面发挥的作用尚未得到有效发挥。 一、我国环境审计主体构成分析 环境审计主体是指环境审计活动的执行者，即审计方。我国环境审计的执行主体主要有审计署及地方审计机关、民间审计机构和企业内部审计机构，其中审计署及地方审计机关主要负责政府环境审计工作，民间审计机构主要负责注册会计师环境审计工作，企业内部审计部门主要负责企业内部环境审计工作，不同的环境审计主体有着明确的职责划分。 （一）审计署及地方审计机关 在1998年政府机构改革中，审计署新设立了专门的环境审计机构――农业与资源环境保护审计司，审计署的农业与资源环境保护司起到了领导作用。不仅在具体的审计实施中起到领导者的作用，审计署在政策法规的制度建设上更是发挥了倡导者的作用，成为促进促进审计法规和审计准则的建议角色。此外，地方审计机关在我国的环境审计开展中担当着重要的角色。各地方审计机关近几年积极探索环境审计，也取得了一定的成绩。例如四川、陕西、广西等省（区）审计厅开展了对退耕还林工程的审计等。 （二）民间审计机构 民间审计机构主要负责审查企事业单位年度财务报表是否公允地反映了环境事项对企事业单位财务状况、经营成果和现金流量的影响，通过审查环境保护资金报表及其他资料，评价被审计单位环保资金使用的真实性，对被审计单位对环境法规、政策的遵循情况以及运用受托环境资源的效率、效果发表审计意见等。 （三）企业内部审计机构 企业内部审计机构的主要负责是公司内部财务审计，在环境审计方面内审机构也把精力放在企业内部环境财务审计方面，是内部审计人员依据环境法规政策和标准，遵循审计准则，通过审查企业年度财务报表是否公允地反映了环境问题对企业财务状况、经营成果的影响，了解企业环保资金筹集和使用的真实性，系统地、定期地对单位的环境活动、环境财务信息的真实准确性进行监督、评价和鉴证，为管理层做出科学决策提供可靠依据和建议的一种经济监督活动。 二、我国环境审计主体存在的现实问题 我国目前主要是政府审计为主，审计主体单一，没有实现多元化，没有达到一种“三位一体”、相互配合的环境审计模式，仍然存在许多现实问题亟待解决。 1．政府环境审计 总的说来，我国的政府环境审计目前处于探索阶段。通过几年的探索，逐步明确了以下几个问题。 （1）在审计对象上，以环境保护资金为主。尽管政府环境审计的对象包括环境保护资金、环境政策、政府部门的有关活动等，我国目前的政府环境审计仍是以环境保护资金审计为主。（2）在审计类型上，以财务收支审计为主。在我国政府环境审计的具体实践中，目前是仍然是以财务收支审计为主的。（3）在审计内容上，目前我国政府环境审计主要包括对环境保护资金筹集、使用和管理的审计，对环境保护投资项目的审计，对环境保护制度的合理、有效性的审计等内容。 2．内部环境审计 相对而言，我国企业在内部环境审计发展缓慢，这与西方企业内部环境审计的产生与发展状况是很不相同的。我国的环境审计尚未发展至企业环境保护的层面，对企业领导人应承担的环境保护责任、企业环境管理制度、环境保护绩效、产品的清洁生产等，基本没有采取具体行动。即使有的企业进行的所谓与环境有关的审计，也仅仅围绕环保资金一收一支这条线展开，很少有企业对单位污染治理情况、治理成本与效益进行分析与评价。也就是说企业内部缺乏环境审计，环境审计并没有成为企业发展的动力与管理工具。目前全国开展内部环境审计的企业很少，企业普遍经营不景气或环境保护意识淡薄，出于逐利动机，企业显然不可能对自身带来的环境问题主动进行有力的披露。 3．注册会计师环境审计 我国民间审计刚起步不久，与环境审计相关的机制尚未建立起来。我国目前许多企业环境意识薄弱，环境执法力度不够，虽然全社会正越来越关注环境问题，但消费者环保意识依旧不强，对企业环境信息的需求不大，不能形成有效的审计需求，所以当前推行民间审计领域的环境审计有一定难度。证监会和社会公众也并未强制要求上市公司对有关环境问题进行披露。实