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关于我国科技税收政策思考[摘要]税收政策在促进科技进步的过程中具有十分重要的作用，我国目前科技税收政策存在着法律体系不完善、内容规定不合理、实施过程不规范等缺陷。对此，应完善我国科技税收法律体系，提升科技税收的法律效力：税收优惠政策应从以区域优惠为主转向产业和区域优惠相结合，以产业优惠为主；采取事后优惠和事前扶持相结合、以事前扶持为主的税收优惠政策；税收优惠的税种应从以所得税为主转向所得税和流转税并重；强化促进人力资本形成的税收政策；切实加强科技税收优惠的管理，建立税式支出预算制度，以使税收政策在我国科技进步中发挥更为积极的作用。 [关键词]税收政策；科技进步；税收优惠 [中图分类号]F812．42　[文献标识码]A　[文章编号]1008―2670(2007)02―0003―05 增强自主创新能力，建设创新型国家，是我国新时期一项重大战略任务。自主创新的一个重要方面就是科技创新，科技创新离不开政府的保障和支持。税收政策是政府可选择调控经济运行的最直接手段，因此通过科技税收政策引导企业成为创新主体，增强自主创新能力，促进科技进步是十分重要的。本文将对税收政策在科技进步中的作用进行阐述，进而分析我国目前科技税收政策存在的问题，提出完善我国科技税收政策的构想。 一、税收政策在科技进步中的作用 目前，无论是工业化国家还是发展中国家都毫无例外地广泛使用税收政策工具，促进产业发展，加快技术进步。税收政策促进科技进步就是通过税收政策刺激社会对这种产品的需求欲望和供给意愿，提高科技这种特殊产品的供需均衡量。根据经济学原理，影响产品供求曲线移动的因素主要有：产品价格、收入、相关产品价格、偏好、投入要素价格、产品市场状况等。所以，支持科技进步的税收政策就是如何通过对上述各项因素的税收调节，以达到政府扩大科技总供给和总需求的目标。具体来说，税收政策在支持科技进步中的作用主要表现在： 1．税收对科技进步具有政策导向作用。政府可以结合产业政策、科技政策和区域政策，有针对性地制定相应的税收政策，体现政府对某个产业、某个技术领域和区域的支持，从而对市场机制配置资源的过程产生影响，促使和引导资源投向政府政策支持的领域和方向。 2．税收影响科技进步的成本与收益。税收对科技进步的作用主要是通过制定有利于科技进步的税收优惠政策来实现的，而税收优惠政策本质上是政府放弃了一部分根据法律应强制征收的政府收入，将这部分利益让渡给微观经济主体。如果让渡的这部分政府收人发生在微观经济主体科技进步的过程中，它将体现为科技进步活动成本的减少；发生在科技进步活动的结果中，则体现为科技进步活动带来的收益的增长。 3．税收降低科技进步活动的风险。科技活动具有较高的风险，这种风险一方面依靠微观经济主体自身通过技术手段和财务手段予以降低与化解，另一方面需要政府采取一定的手段充当科技投资者隐匿合伙者(Silent Partner)的角色，帮助投资者降低和化解风险，其中税收政策是很重要的一个手段。税收降低科技进步活动风险的作用体现在：一是通过加速折旧等延期纳税方面的税收措施，加快技术进步投入资金的周转和回收，减少资金方面的风险；二是通过费用和投资抵免等税收措施，增加收入能力，减少利润方面的风险；三是通过税收减免费用扣除与抵免等税收措施，降低科技活动的成本，减少科技活动费用与支出方面的风险；四是通过提取风险准备金等方式增加微观经济主体抵御科技进步风险的能力。 4．税收促进科技成果向现实生产力转化。税收在科技成果转化为现实生产力的过程中可以发挥重要的作用。科研机构和高校与企业在技术研究开发方面的使用和联合是科技成果融入生产实践的重要途径，通过制定这方面的税收政策，可以鼓励和引导产、学、研的联合，调动企业和科研机构两方面的积极性，促进科技成果在生产实践中的推广和应用。 二、我国目前科技税收政策存在的问题 (一)科技税收法律体系不够完善 1．科技税收立法层次和形式不符合市场经济的要求 我国现行的税法除了很少的几个税收制度是由全国人大及其常委会审议通过的法律外，其他工商税收制度都还停留在暂行条例、暂行规定、通知等行政法规和部门规章的层面。由于行政法规和部门规章形成的程序简单，又没有相应的监督程序，其科学性和严谨性得不到保证。涉及科技税收优惠方面的政策，大多以决定、办法、通知、函等行政法规和部门规章形式出现，因而也存在着上述通病。其中突出的问题有两个：一是随意性强。微观经济主体的权利常处于不稳定状态中，微观经济主体无法获得一个稳定的预期。二是透明度低。由于我国现行科技税收优惠政策是按行政法规和部门规章的形式制定、以红头文件为载体发布的，其发布范围和影响面也就受到限制，因而其透明度也就比法律低得多，使微观经济主体获得和享受这些优惠